Финансовый результат и налогооблагаемая прибыль: взаимосвязь и различия

Финансовый результат – главный критерий оценки деятельности для большинства предприятий. Он характеризуется обобщающими показателями эффективности текущей деятельности предприятия – объемом продаж (продукции, работ, услуг) и полученной прибылью, складывается по результатам процессов производства и реализации продукции

Налогооблагаемой прибылью считается остаток от всего дохода, полученного предприятием в течение налогового года, за вычетом дохода, в отношении которого не взимается налог, освобожденного от налогов дохода, различного рода удержаний, а также суммы дохода, которую допускается направить на покрытие убытков предыдущих лет.

Доходы и расходы и финансовый результат в БУ формируется в соответствии с ПБУ 9,10/99. А для целей налогового учета в соот-и с 25 главой НК. По ряду расходов и доходов порядок их признания не совпадают, что приводит к разнице между фин-м результатом по БУ и налогооблагаемой прибылью по налоговому учету. Эти разницы бывают постоянные и временные. Постояннеы образуются когда доходы и расходы признаются только в БУ,но никогда не признаются в налоговом учете или наоборот. В частности: расходы на рекламу в БУ признаются в полной сумме,а в НУ в размере не более 1 % от выручки. Представительские расходы в НУ в размере не более 4% от фонда оплаты труда, в БУ в полной сумме. Расходы организации по добровольному страхованию жизни работников, пенс-е старх-е и негос-е пенс-е обеспеч-е включаются в сумме не более 12% от фонда оплаты труда(для целей налогооблажения).По добровольному мед-му страх-ю не более 6% от ФОТ. Безвозмездные взносы учредителей доля которых уст. Капиталом более 50% не признаются доходами дял налогооблажения,а в БУ они признаются в составе прочих доходов.(сч.91) В БУ амортизация может начисляться 4 способами,а в НУ 2-мя.Постояннеы разницы приводят к образованию налоговых обязательств и активов. ПНО=ПР(пост-я разница)*20%(налог на прибыль)(Д99.1К68) ПНО показывает на сколько больше нужно заплатить налог на прибыль в данном отчетном или налоговом периоде. ПНА= ПР*20% (Д68К99.2) Показывает на сколько меньше нужно заплатить налог на прибыль в данном отчетном или налоговом периоде.

Временные разницы возникают когда расходы и доходы признаются в разных налоговых периодах в БУ и НУ. В завис-ти от влияния на налогооб-ю прибыль врем-й разницы делятся на вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР). ВВР образуются когда в данном отчетном периоде в БУ расходы больше,а доходы меньше чем в налоговом учете,но в след-м налоговом или отчетном периоде будет наоборот. ВВР приводят к образованию налогового актива,который показывает насколько меньше нужно заплатить налог на прибыль в след-м отчетном или налоговом периоде. ОНА=ВВР*20% (Д09К68) НВР возникает когда в НУ расходы больше,а доходы меньше чем в следующем налоговом или отчетном периоде,но в след-х периодах будет наоборот. НВР приводит к образованию отложенных налоговых обязательств.(ОНО),которые показывают на сколько больше нужно заплатить налог на прибыль в след. Отчет-м периоде. ОНО=НВР*20*(Д68К77)

Текущий налог на прибыль= условный расход по налогу на прибыль(Д99К68)+постоянные налоговые обязательства(ПНО Д99К68)-постоянный налоговый актив(ПНА Д68К99.2)+-ОНА(разница между Д и К оборотами по счет 09)+- ОНО(разница между К и Д оборотами по счету 77)