2015-05-27
912
В международной практике в настоящее время действует стандарт МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты». В нем дано определение операционного сегмента.
Операционный сегмент – это компонент предприятия:
‒ который задействован в деятельности, от которой оно может генерировать доходы и нести расходы (включая доходы и расходы, связанные с операциями с другими компонентами того же предприятия),
‒ операционные результаты которого регулярно рассматриваются руководителем предприятия, отвечающим за операционные решения, чтобы принять решения о ресурсах, которые должны быть распределены на сегмент, и оценить результаты его деятельности,
‒ в отношении которого имеется дискретная финансовая информация.
Основой для идентификации сегментов в МСФО является внутренняя информация, на основе которой менеджмент принимает операционные решения. МСФО 8 требует анализа внутренней управленческой отчетности компании, которая регулярно анализируется руководителем, принимающим операционные решения, причем это может быть как единоличный, так и коллегиальный орган.
Количественные критерии, позволяющие признать сегмент отчетным, в МСФО (IFRS) 8 следующие:
его выручка в общем объеме реализации составляет не менее 10% (равна 10 % и выше) от совокупной выручки (внешней и внутренней) всех операционных сегментов;
прибыль соответствующего сегмента составляет не менее 10 % от общей суммы, отраженной в финансовой отчетности прибыли, полученной от всех безубыточных операционных сегментов, или убытка, сумма которого составляет 10% или больше от общей суммы отраженного в финансовой отчетности убытка от всех убыточных операций;
его активы составляют не менее 10% от совокупных активов всех операционных сегментов.
После проведения данного анализа следует выполнить анализ совокупной выручки операционных сегментов от продажи внешним клиентам. Если совокупная величина выручки от внешних клиентов, приходящаяся на отчетные сегменты, составляет меньше 75 % от отчетной выручки компании, следует выделить дополнительные операционные сегменты таким образом, чтобы на отчетные сегменты приходилось 75 % и более от совокупной раскрываемой выручки компании.
В Российской Федерации действует ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». Использовать правила ПБУ 12/2010 для формирования бухгалтерской отчетности должны организации-эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. Информацию по сегментам они обязаны раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Для выделения сегментов необходимо разделить информацию о деятельности организации на следующие группы:
– деятельность, способная приносить экономические доходы и предполагающая соответствующие расходы;
– деятельность, по которой систематически проводится анализ полномочными лицами организации (принимающими решения о распределении ресурсов внутри организации и оценке результатов);
– по деятельности могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации.
Сегменты признаются отчетными при соблюдении хотя бы одного из установленных условий:
– выручка сегмента от продаж составляет не менее 10% общей суммы выручки всех сегментов;
– прибыль (убыток) сегмента составляет не менее 10% от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли или суммарного убытка сегментов;
– активы сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.
Перечень отчетных сегментов определяется организацией исходя из ее организационной и управленческой структуры.
На отчетные сегменты в бухгалтерской отчетности организации должно приходиться не менее 75% выручки от продаж покупателям. Если сумма такой выручки меньше, то выделяются дополнительные отчетные сегменты (независимо от того, удовлетворяет ли каждый из них в отдельности вышеперечисленным условиям).
Показатели деятельности, не включенной в отчетные сегменты, раскрываются в бухгалтерской отчетности как прочие сегменты.
Сегментарный анализ представляет собой сочетание классического экономического анализа, основным принципом которого является последовательное разложение, расчленение исследуемого объекта и влияющих на него факторов, и маржинального подхода, предполагающего разделение затрат на переменные и постоянные и определение маржинального дохода.
При анализе сегментарной отчетности показывается величина маржинального дохода (суммы покрытия), приносимого каждым сегментом, т.е. его вклад в формирование прибыли сегмента более высокого уровня или компании в целом.
Возможны два подхода к составлению и соответственно анализу сегментарной отчетности. В первом случае используется так называемый простой (одноступенчатый) расчет маржинального дохода, когда для каждого сегмента такой доход определяется как разность между объемом его продаж и переменными затратами. При этом постоянные затраты на сегменты не относятся, т.е. рассматриваются как нераспределяемые и вычитаются из суммы маржинальных доходов, полученных всеми сегментами.
Более предпочтительным является двухступенчатый расчет маржинального дохода, при котором выделяются специальные (прямые) и общие (косвенные) постоянные затраты. Специальные (прямые) постоянные затраты могут быть прямо отнесены на конкретные сегменты, а общие — рассматриваются как затраты, возникающие на более высоком уровне сегментирования или на уровне компании в целом, и на сегменты не относятся. При использовании двухступенчатого расчета становится понятным, в какой степени каждый сегмент причастен к покрытию постоянных затрат.
Особенно эффективным является использование данной методики анализа при оценке доходности различных видов товаров, продукции, работ и услуг (которые в данном случае выступают в качестве сегментов). Основной целью проведения анализа прибыльности продукта является обоснование стратегического планирования и решений о распределении ресурсов.
