Тема: «Учет финансовых вложений»

1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

2. Учет финансовых вложений в уставные (складочные) капиталы

3. Учет финансовых вложений в акции и облигации

4. Учет прочих финансовых вложений

Нормативные документы к изучению по данной теме:

ГК РФ ст.102, гл.7 ч.1-я, гл. 24 ч. 1-я, ст.816-818 ч. 2-я

ФЗ №208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах» (в пос. ред. от 29.04.2008г.)

ФЗ №39-ФЗ от 22.04.1996г. «О рынке ценных бумаг» (в пос. ред. от 06.12.2007г.)

Приказ Министерства финансов России №126н от 10.12.2002г. ««Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (в пос. ред. от 27.11.2006г.)

Приказ Министерства финансов России №34н от 29.07.1998г. «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в пос. ред. от 26.03.2007)

1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

Финансовые вложения представляют собой активы организа­ции, предназначенные для увеличения ее капитала посредством участия в распределении прибыли других организаций (в форме дивиденда, процента и т.п.) или получения ею иных экономичес­ких выгод. Иными экономическими выгодами в данном случае могут быть: доход от перепродажи финансовых вложений; выго­ды, получаемые через долговременные деловые связи; возмож­ность контролировать деятельность других организаций; созда­ние определенных коммерческих преимуществ и др. К финансо­вым вложениям относят инвестиции в ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, не являющихся ак­ционерными обществами, вклады в простые товарищества, пре­доставленные другим юридическим лицам займы, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права тре­бования. В составе финансовых вложений учитываются инвести­ции в следующие ценные бумаги: акции, облигации, государ­ственные облигации, депозитные сертификаты. Понятие ценных бумаг определяет ст.143 ГК РФ.

К финансовым вложениям не относят: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для после­дующей перепродажи или аннулирования; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму и предоставляемое за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью полу­чения дохода; векселя, выданные организацией продавцам в рас­чет за приобретенную продукцию, выполненные работы и пот­ребленные услуги; инвестиции в драгоценные металлы, ювелир­ные изделия, произведения искусства и иные аналогичные цен­ности, приобретенные организацией не для ведения обычных ви­дов деятельности.

Финансовые вложения имеют ряд особенностей. Как прави­ло, они обладают большей ликвидностью по сравнению с други­ми активами - их проще обратить в деньги. Эти инвестиции да­ют возможность достаточно быстрого получения большего дохо­да, складывающегося обычно не только из суммы процента, ди­виденда и т.п., но и прироста капитала, вложенного в них, всле­дствие роста их цены. Благодаря большей доходности финансо­вые вложения обеспечивают лучшую защиту накоплений от инфляции.

В то же время финансовые вложения - достаточно рискован­ные активы. Риск инвестора заключается в отсутствии гарантий получения фиксированного дохода, а также в потенциальной возможности обесценения инвестированных сбережений или да­же их полной потери. Рыночная стоимость финансовых вложе­ний подвержена значительным колебаниям, которые могут про­исходить на протяжении достаточно коротких периодов.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам:

			фи­нансовые вложения с целью образования уставного капитала
		долговые ценные бумаги
			государственные ценные бумаги
		негосу­дарственные ценные бумаги
		долгосрочные финансовые вложения
		краткосрочные финансовые вложения

Рис. Классификационные признаки финансовых вложений

К вложениям с целью образования уставного капитала отно­сят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвес­тиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвести­ционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бу­маг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, де­позитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к уче­ту в сумме фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

вознаграждения, уплачиваемые посред­ническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

расходы по уплате процентов по заемным средствам, исполь­зуемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерс­кому учету;

иные расходы, непосредственно связанные с приобрете­нием ценных бумаг.

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели:

Номинальная стоимость	сумма, обозначенная на бланке цен­ной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной сто­имости отражает величину уставного капитала организации.
Эмиссионная стоимость	цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной сто­имостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, ум­ноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.
Курсовая (рыночная) стоимость	цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг па вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением на определенном интервале времени.
Ликвидационная стоимость акций и облигаций	стоимостьреализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.
Выкупная стоимость	сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акции и облигаций).
Балансовая стоимость акций	определяется по данным балан­са делением собственных источников имущества на количество вы­пущенных акций.
Учетная стоимость	сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учиты­вают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому мо­гут бытьоткрыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валют­ные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 спи­сывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расхо­ды».

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации — продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязатель­ным получением данных о финансовых вложениях на территории стра­ны и за рубежом.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгал­терская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обо­собленно.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

2.Учет финансовых вложений в уставные (складочные) капиталы

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (обществ с ограниченной ответственностью и др.) учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается до договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетные сче­та» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной орга­низации.

При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счет 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материа­лы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производ­ства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». При этом на счете 58 отражается согласованная оценка между участниками. Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости.

Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают по учетным ценам.

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и сто­имостью переданною имущества отражается на счете 91 «Прочие до­ходы и расходы» в качестве прочего дохода или расхода.