Пример 2. Организацией приобретены акции на сумму 100000 руб

Организацией приобретены акции на сумму 100000 руб. При этом оплачено с расчетного счета - 80000 руб. Причитающиеся дивиденды в конце отчетного года – 10000 руб. в учете организации сформированы следующие записи:

Дебет 58.1 Кредит 51 – 80000 руб.

Дебет 58.1 Кредит76 субсчет «Расчеты за приобретенные акции» - 20000 руб.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по дивидендам» Кредит 91.1 – 15000 руб.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими запи­сями:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на продажную стоимость

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 58 «Финансовые вложения» на балансовую стоимость акций

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.

Долговые ценные бумаги — обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство воз­местить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Облигации бывают следующих видов:

Государственные облигации	Выпускаемые государством
Частные облигации	Выпускаемые коммерческими банка­ми, акционерными обществами и др.
Именные (зарегистрированные) облигации	Подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами.
Облигации на предъявителя	Специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.
Процентные облигации	Выплачивается доход в форме про­цента
Беспроцентных облигаций	Владельцу предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг

Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58 субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Перечисление денежных средств на приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных сче­тов (51 или 52). Если в оплату ценных бумаг направляются материаль­ные и иные ценности, то их списывают с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебет счета 58 таким же образом, как и при при­обретении акций. По облигациям выплата процентов осуществля­ется, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.

4.Учет прочих финансовых вложений

Помимо рассмотренных выше, к финансовым вложениям относят (мы отметили в первом вопросе) займы, предоставленные другим организациям, операции по уступке прав требования, вклады в простые товарищества.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов. До­говор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвоз­мездным.

При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты про­центов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой поря­док не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют единую учет­ную ставку Центрального банка РФ по кредитным ресурсам, предо­ставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования Центрального банка РФ).

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов — по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость посту­пивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материа­лов) и других счетов с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответ­ствующих счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).

Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету сче­та 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы».

В тех случаях, когда организации приобретают векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с по­рядком, установленным для учета ценных бумаг.

Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58 «Фи­нансовые вложения».

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактичес­ких затрат для инвестора.

Переход права собственности на финансовые векселя с банков­ским индоссаментом происходит в момент вручения векселя, а на векселя, передаваемые с именным индоссаментом, — в момент передачи векселя с совершенным на нем именным индоссаментом. Документа­ми, подтверждающими переход права собственности на векселя, мо­гут служить акты передачи векселей или сами векселя.

Проценты по финансовому векселю могут включаться в его номи­нальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены.

В первом случае предъявленные к платежу финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.

При оплате процентов по финансовому векселю сверх номиналь­ной цены полученные суммы процентов отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расхо­ды». Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91. Финансовый результат от операции с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовые векселя, как и другие ценные бумаги, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

Мы говорили о том, что финансовые вложение относятся к рисковым вложениям денежных средств. Поэтому предприятия могут создавать резерв под обесценение финансовых вложений. Резервы под обесценение финансовых вложений создаются по финансовым вложениям, которые не обращаются на ОРЦБ, т.е. по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость. Основанием для создания резерва является устойчивое существенное снижение стоимости этих финансовых вложений ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

В бухгалтерском учете коммерческой организации указанный резерв образуется за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов) и отражается по кредиту счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих расходов) в вышеописанном порядке.

При выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов) в конце того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений. В бухгалтерском учете при этом соответствующая сумма резерва списывается со счета 59 в кредит счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы".