Пример 1. Переданы в счет вклада в уставный капитал в согласованной оценке материалы на 100 тыс

Переданы в счет вклада в уставный капитал в согласованной оценке материалы на 100 тыс. руб. и готовая продукция на 100 тыс. руб. Сто­имость материалов по учетным ценам — 80 тыс. руб., а готовой про­дукции — 110 тыс. руб.

Передача имущества оформляемся следующими бухгалтерскими записями:

по материалам:

1-й вариант учетных записей:

Дебет счета 58 Кредит счета 10 – 80000 руб.

Дебет счета 58 Кредит счета 91.1 — 20 000 руб.

2-й вариант учетных записей:

Дебет счета 58 Кредит счета 91.1 – 100000 руб.

Дебет счета 91.2 Кредит счета 10 — 80 000 руб.

по готовой продукции:

Дебет счета 58 Кредит счета 91.1— 100 000 руб.

Дебет счета 91.2 Кредит счета 43 — 110 000 руб.

Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причита­ющимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При поступлении доходов дебетуются счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» и кредитуют счет 76.

Организация может получить доходы от долевого участия в дру­гих организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организа­ций. В этом случае начисление доходов оформляют уже указанной бухгалтерской записью. Поступление дивидендов отражают по дебе­ту следующих счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость посту­пивших основных средств и оборудования к установке и нематери­альных активов;

!0 «Материалы» - на поступившие материалы и других счетов учета имущества с кредита счета 76.

Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или другого иму­щества отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 01. 04, 10, 41 и других счетов с кредита счета 58.

3. Учет финансовых вложений в акции и облигации

Акция — это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Виды акций:

Именные акции	Содержат имя собственника. Согласно ФЗ «Об акционерных обществах» все акции общества должны быть именными. Это предполагает, что их владелец должен быть внесен в реестр акционерного общества. Их движение отра­жают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.
Акции на предъявителя	ФЗ «О рынке ценных бумаг» разрешает выпуск данных акций в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента. В книге регистрации акций записывают только общее их количество.
Обыкновенные акции	Владелец обыкновенной акции имеет права, предоставляемые акциями, в полном объеме (участвовать в общем собрании, иметь право голоса и получения дивидендов). Однако не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов.
Привилегированные акции	Обеспечивают владельцу преимущест­венное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционер­ном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Данный перечень не ограничен. Существуют так же понятия открытых и закрытых акций, в связи с тем, что АО могут быть закрытыми и открытыми. То есть акции ОАО могут продаваться их владельцами без согласия других акционеров общества. При реализации акций ЗАО необходимо учитывать, что его акционеры имеют преимущественные права на их приобретение, а так де могут быть предложены ограниченному кругу лиц. Привилегированные акции могут быть следующих типов: кумулятивные – по которым невыплаченный или не полностью выплаченный дивиденд накапливается и выплачивается в последствии; конвертируемые – возможна их конвертация в др. ценные бумаги, в акции с большей номинальной стоимостью и т.п.

Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических зат­рат на их приобретение. Фактические затраты складываются из по­купной цены и дополнительных расходов по приобретению акций — оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного по­средника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на Получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вло­жениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактичес­ким затратам, а неоплаченную часть — по статье кредиторской задол­женности.

В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

Расходы организации за услуги депозитариев отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» и кредиту денежных или расчетных счетов.

При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Начисление дивидендов производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».