double arrow

II. Анализ и оценка эффективности проводимой налоговой политики Республики Казахстан на современном этапе

1. Оценка эффективности выбранного метода налоговой политики.

Определение эффективности методов налоговой политики пока одна из малоисследованных проблем современной налоговой науки. Само понятие “оценка эффективности” какого–либо метода в экономической литературе толкуется по-разному. В основном учеными используются два методологического подхода: первый – характеризует результативность какого-либо метода как степень достижения поставленной цели (отнесения фактически полученного эффекта к его предварительно заданной величине); второй – характеризует уровень отдачи затраченных для реализации какого-либо метода ресурсов (отнесения суммы эффекта к общей сумме затрат всех видов ресурсов), показывающий, какая сумма затрат была потрачена на получение эффекта. Для оценки эффективности применяемого метода налоговой политики, по нашему мнению, более правильным будет оценка результатов и их соответствие поставленным целям. При этом необходимо учитывать результаты не только налоговой политики, но и сопряженного использования методов другой политики государства. Вместе с тем немаловажное значение имеет анализ правильности поставленных целей. Если цель ошибочна и противоречит общему характеру социально – экономической и налоговой политики государства, то это может привести к негативным результатам, несмотря на эффективность используемого отдельно взятого метода. Так неоднократно ставилась цель борьбы с налоговыми льготами, при этом применялся метод уменьшения масштаба их предоставления. Однако результат остался отрицательным – количество льгот не уменьшилось. Следовательно, винить нужно не метод, а цель, которая должна быть заявлена иначе, например, как реализация принципа равенства налогообложения для придания льготам стимулирующего характера. Тогда методы были бы выбраны другие и результат был бы иной.

В налоговой политике Республики Казахстан процедура анализа поставленных целей, приемлемости выбираемой модели и ее оценка не нашли должного применения. Это можно объяснить тем, что в реформировании нашей налоговой системы акцент дается на сам процесс как на самодостаточный элемент налоговой политики, а не на конечный результат. Авторы налоговых реформ в основном придают значение совершенствованию отдельных элементов налогового механизма (особенно налоговому законодательству), не учитывая подчиненности формируемого налогового механизма реализуемой налоговой политике.

По мнению Ермекбаевой Б.Ж.: процессы совершенствования и реформирования налоговой системы – это непрерывный процесс, связанный с изменением отдельных элементов, реализующийся в контексте изменения тактики налоговой политики. Сколько времени существует налоговая система страны, столько она будет совершенствоваться.

Реформа налоговой системы – это проведение принципиальных преобразований, ограниченное во времени, носящее комплексный характер, с целью проведения налоговой системы в соответствие с новым содержанием государственной налоговой политики. Налоговая реформа для приведения налоговой системы в соответствие с новыми потребностями социально – экономического развития страны и новым курсом налоговой политики. Реформа налоговой системы должна сопровождаться взвешенной и разумной налоговой политикой. В качестве исходных предпосылок определена необходимость:

· Снижение налоговой нагрузки на не сырьевой сектор экономики;

· Повышение налоговой нагрузки на добывающий сектор;

· Сочетание качества налогового администрирования и интересов налогоплательщика;

· Пересмотра подходов к предоставлению налоговых льгот отраслевого характера.

В зависимости от выбранного типа модели используется метод налоговой политики. В современной мировой практике, можно выделить следующие методы налоговой политики:

· Регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения;

· Регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов;

· Регулирование отраслевой нагрузки, перенос налоговой нагрузки с одних категорий налогоплательщиков на других;

· Регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и сроков уплаты налогов.

Соотношение поступлений в бюджет за счет прямых и косвенных налогов характеризует перераспределительные возможности налоговой системы. Различные их сочетания по-разному влияют на распределение доходов и могут порождать различные представления о справедливости налогов, даже если суммарный объем налоговых обязательств при этом не изменяется. При построении налоговой системы следует учитывать целый комплекс противоречивых требований. Например, расширение косвенного налогообложения может быть более удобным для государства, поскольку не требует жесткого контроля за доходами граждан и затрудняет уклонение от уплаты налогов. Увеличение ставок косвенных налогов ощущается гражданами опосредованно, в форме повышения цен товаров, а значит и порождает меньшее недовольство в обществе, чем манипулирование прямыми налогами. Однако, оно имеет негативный социальный эффект за счет переложения налоговой нагрузки на менее обеспеченных граждан, снижает прозрачность налоговой системы и затрудняет контроль граждан над действиями государства.

Перераспределительный эффект прямых налогов также не столь однозначен. Как правило, выравнивание доходов за счет применения прогрессивных налогов в масштабах всего общества весьма незначительно. Во-первых, повышение налогов, взимаемых с богатых людей, ведет к большему сокрытию доходов от налогообложения, снижению экономической активности и, следовательно, сокращению налогооблагаемой базы, в результате чего доходы государства могут не только не увеличиться, но и уменьшиться. Во-вторых, даже если доходы бюджета в результате подобных мероприятий возросли, это не означает одновременный прирост социальных расходов государства, хотя может повлечь за собой сокращение расходов предпринимателей на зарплату и другие социальные цели.

С точки зрения проблем макроэкономического регулирования роль прямых и косвенных налогов различается весьма существенно. Так, прямые налоги могут использоваться в качестве встроенных стабилизаторов, они достаточно чутко реагируют на смену фаз экономической конъюнктуры и, таким образом, представляют собой циклически нестабильный источник налоговых доходов. В отличие от них косвенные налоги, в целом также следуя за фазами экономического цикла, тем не менее, более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно (вплоть до нуля), в то время как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигает нулевой отметки.

Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Динамика же поступлений прямых налогов прямо не связана с темпами инфляции - поступления налога на прибыль и подоходного налога могут, как отставать от темпов инфляции, так и опережать их в зависимости от динамики объектов обложения и характера установленных ставок (прогрессивное или пропорциональное налогообложение).

Следует также отметить, что доминирование тех или иных типов налогообложения (в первую очередь это относится к роли прямых и косвенных налогов) отражает и общую политическую ориентацию государства. Принято считать, что чем выше уровень демократичности того или иного государства, тем выше роль прямых налогов в формировании доходов бюджетной системы. Повышение роли косвенных налогов в ущерб прямым свидетельствует о снижении уровня демократичности в обществе. Это обстоятельство отражает тот факт, что в случае с прямыми налогами граждане непосредственно взаимодействуют с государством (в лице налоговых служб) при уплате налогов. При этом формируется их более активная позиция относительно контроля над государством по поводу использования им полученных средств. Когда же поступление налогов обезличено (как в случае с косвенными налогами) и граждане более индифферентны в вопросах использования бюджетных средств, государственные чиновники, чувствуя бесконтрольность со стороны общества, ведут себя более безответственно.

Таблица содержит фактические данные всех доходов, поступивших в государственный, республиканский и местный бюджеты за 2013 год.

Наименование показателей Государственный бюджет Республиканский бюджет Местный бюджет
Доходы      
налоговые поступления      
неналоговые поступления      
поступления от продажи основного капитала      

По данным следующей диаграммы, так же можно увидеть явное преобладание налоговых поступлений.

Необходимо так же отметить, что среди налоговых платежей, явно преобладает сумма внутренних налогов на товары, работу и услуги, что составляет около 40% всех налоговых поступлений.

Наименование показателей Государственный бюджет Республиканский бюджет Местный бюджет
Доходы      
налоговые поступления      
неналоговые поступления      
поступления от продажи основного капитала      

По содержанию данной таблицы, мы можем рассмотреть количество поступившего дохода, на разных уровнях бюджета.

Поступление налогов и платежей в Национальный фонд Республики Казахстан в разрезе регионов за 2015 год

  январь февраль Март Апрель
ДОХОДЫ, всего 316 094 102 444 546 778 315 961 996 381 755 136
Акмолинская 4 785 185 8 851 708 4 690 999 7 027 275
Актюбинская 10 847 895 28 023 849 9 071 298 16 506 202
Алматинская 17 445 101 25 011 214 16 180 178 17 800 262
Атырауская 10 986 302 40 221 670 29 495 196 33 759 855
ВКО 2 059 550 11 936 375 6 372 938 16 055 485
Жамбылская 3 475 803 6 689 730 3 783 807 4 277 788
ЗКО 21 571 910 13 421 683 21 350 074 11 625 297
Карагандинская 14 182 570 19 550 413 8 585 502 21 865 784
Кызылординская 4 322 492 10 156 717 3 113 273 4 724 641
Костанайская 6 476 435 9 435 121 5 894 938 8 577 562
Мангистауская 27 482 735 25 976 860 24 278 767 21 390 299
Павлодарская 7 206 575 18 221 693 9 409 348 12 312 565
СКО 4 425 492 6 108 519 4 452 581 4 036 454
ЮКО 14 890 941 18 839 495 14 519 584 17 424 461
г.Алматы 105 865 735 117 005 984 95 198 096 105 355 968
г.Астана 51 734 751 68 054 462 46 054 327 61 691 119
КГД МФ РК 8 334 630 17 041 285 13 511 090 17 324 119
         
Поступление налогов и платежей в Национальный фонд Республики Казахстан по видам налогов и платежей за 2015 год  
         
         
  январь январь-февраль январь-март январь-апрель
Налоговые поступления        
Корпоративный подоходный налог с юридических лиц-организаций нефтяного сектора 77 084 882 162 409 724 248 515 955 280 434 438
Корпоративный подоходный налог с юридических лиц-резидентов, удержив. у источника выпл.орган. нефтяного сектора 2 586 931 2 612 621 2 630 295 2 655 994
Корпоративный подоходный налог с юридических лиц-нерезидентов, удержив. у источника выпл. орган. нефтяного сектора 17 797 229 18 885 604 20 707 984 21 684 667
Налог на сверхприбыль от организаций нефтяного сектора -907 924 -2 053 261 1 988 328 48 532 987
Бонусы от организаций нефт. сектора 744 383 6 477 581 6 477 581 7 427 035
Налог на добычу полезных ископаемых от организаций нефтяного сектора 150 655 848 194 358 101 194 377 104 191 648 234
Рентный налог на экспорт.сырую нефть, газ.конденсат, от предприятий неф.сектора 59 830 68 210 712 69 860 805 74 479 158
Доля РК по разделу прод. по закл. контр. от организ. нефтяного сектора 121 989 106 634 827 106 994 998 107 111 579
ИТОГО по налоговым поступлениям 248 143 168 557 535 909 651 553 050 733 974 092
Административные штрафы, пени, санкции, взыскания, налагаемые центральными госорганами, их территориальными подразделениями, на предприятия нефтяного сектора 473 169 3 226 929 3 709 664 1 996 238
Прочие штрафы, пени, санкции, взыскания, налагаемые гос.учрежд., финансир. из респ.бюджета, на предпр. нефтяного сектора(204202) 9 608 12 351 12 351 32 232
Средства, получ.от природопольз.по искам о возмещ.вреда организ.нефт.сект. 3 663 64 956 145 587 158 347
Другие неналоговые поступ.от предпр. нефтяного сектора        
Поступления от продажи земельных участков сельскохозяйственного назначения 89 209 172 378 286 183 473 701
ИТОГО по указанным позициям 248 718 817 561 012 523 655 706 835 736 634 610

Так же при оценке эффективности налоговой политики государства, необходимо проанализировать уровень налоговой нагрузки в Республике Казахстан.

В расчетах оптимальной налоговой нагрузки многие экономисты склонны использовать так называемую кривую Лаффера, которая показывает параболическую зависимость налоговых поступлений от ставки налога. В соответствии с этой кривой существует критическое значение налоговой ставки, при котором сумма налоговых поступлений достигает своего максимума. Из экспериментальных данных, полученных на основе анализа налоговых поступлений в разных странах, было установлено, что максимальный объем таких поступлений достигается при ставке налога в 40-50%. При более высокой ставке происходит резкое снижение деловой активности, исчезают стимулы к предпринимательству, возникает мощный толчок к развитию теневой экономики.

На практике уровень относительной налоговой нагрузки по странам значительно различается. Для ее сравнения наиболее часто используется показатель соотношения налоговых поступлений к объему валового внутреннего продукта (ВВП). И хотя данный показатель является в какой-то мере методом сравнения налоговой нагрузки в разных странах, необходимо учитывать, что реальная налоговая нагрузка страны зависит от особенностей национальной налоговой системы, качества налогового администрирования и фактора формирования налоговой культуры.

Анализ уровня налоговой нагрузки, свидетельствует о значительном снижении налогового бремени в динамике лет, так по сравнению с 2006 годом, налоговая нагрузка снизилась на 7,5 процентных пункта, или 65,3%.

Таблица

Уровень налоговой нагрузки в Республики Казахстан.

                 
ВВП (млрд.тенге) 7453,6 10213,7 12849,8 16052,9 17007,7 21815,5 27571,9 28950,5
Налоговые поступления (млрд.тенге) 1998,3 2209,1 2356,0 2819,5 2228,7 2934,1 3982,3 4095,4
Налоговая нагрузка (%) 26,8 21,6 18,3 17,6 13,1 13,4 14,4 14,1

Следует отметить, что уровень налоговой нагрузки существенно уменьщился в 2009 году, в связи с введением нового Налогового кодекса с 17,6% до 14,0%. В целом с 2003 по 2012 год средний показатель налоговой нагрузки составил 20%, наибольший процент приходится 2005 год – 26,8%, наименьший на 2009 год – 13,1%. То есть это говорит о том, что на сегодняшний день, нет стабильной тенденции увеличения или же снижения налоговой нагрузки, показатели имеют плавающий характер.

Принятие Налогового кодекса № 99-IV от 10.12.2008 г. явилось новым этапом развития казахстанского налогового законодательства. Его положения позволяют в достаточной степени реализовать основную цель проводимой налоговой политики – создание налоговой системы, гармонично сочетающей интересы государства и налогоплательщика.

Несмотря на чрезвычайно сжатые сроки разработки нового Налогового кодекса, можно с уверенностью сказать, что он существенно приближает налоговую политику Казахстана к мировой экономике, несет в себе большой инвестиционный потенциал, позволяет построить транспарентную систему налогового администрирования.

Так же целью снижения налоговой нагрузки новый Налоговый кодекс предусматривает последовательно, в течении трех лет понижение ставки корпоративного подоходного налога: с 1 января 2009 года – до 20%.

Новый Налоговый кодекс предусматривает ликвидацию обязанности по расчету и уплате авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу для малого и среднего бизнеса.

Ставка налога на добавленную стоимость с 2009 года равна 12%. Это делает казахстанскую ставку НДС одной из самых низких в мире среди стандартных ставок этого налога, при этом с 2009 года предусматривается поэтапный переход на возврат всего превышения суммы НДС.

Так, в Налоговым кодексом № 99-IV от 10.12.2008 г. предусматривается применение упрощенного порядка возврата превышения НДС, сложившегося после 1 января 2009 года.

Упрощенный порядок возврата превышения НДС заключается в осуществлении возврата без предварительного проведения налоговой проверки, что позволит в короткие сроки осуществлять возврат превышения НДС.

Право на применение упрощенного порядка возврата имеют следующие плательщики НДС:

1) Состоящие на мониторинге крупных налогоплательщиков и не имеющие на дату представления декларации по НДС неисполненного налогового обязательства по предоставлению налоговой отчетности. Срок возврата 15 рабочих лней;

2) Лица, по которым в результате камерального контроля не выявлены расхождения между информацией, отраженной в налоговой отчетности налогоплательщика НДС и его непосредственных поставщиков и покупателей.

Данные положения вводятся с 1 января 2011 года. Срок возврата 45 рабочих дней.

С 2012 года упрощенный порядок возврата превышения НДС могут применять все налогоплательщики НДС, не попавшие в результате применения системы управления рисками. Срок возврата 35 рабочих дней.

Всем остальным налогоплательщикам возврат превышения будет производиться после проведения налоговой проверки.

Согласно закону о налогах 2001 года, срок возврата составлял 60 рабочих дней, т.е. сократился в 2 раза.

В рамках реформирования социального налога предусматривается переход о действующей регрессивной шкалы налога со ставками от 13 до 5 процентов к плоской шкале со ставкой 11 процентов.

В настоящее время в Казахстане проводится активная государственная политика, направленная в первую очередь на создание благоприятного инвестиционного климата для привлечения частных инвестиций в обрабатывающую промышленность, и поэтому следует охарактеризовать основные экономические рычаги стимулирования процесса привлечения частных инвестиций.

Так, Законом РК от 08.01.2003 г. “Об инвестициях” предусмотрено предоставление инвестиционных преференций юридическим лицам РК, осуществляющим реализацию инвестиционного проекта.

Посредством заключения контракта с уполномоченным органом предоставляются следующие преференции:

- инвестиционные налоговые преференции;

- освобождение от обложения таможенными пошлинами;

- государственные натурные гаранты.

Инвестиционные преференции предоставляются в приоритетных видах деятельности, перечень которых утвержден постановлением Правительства РК от 08.05.2003 г. № 436.

Инвестиционные налоговые преференции – это освобождение от уплаты корпоративного подоходного налога вновь созданных налогоплательщиков, осуществляющих деятельность исключительно в рамках инвестиционного проекта по созданию новых производств, либо предоставление права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков – юридических лиц, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, освобождение таких налогоплательщиков от уплаты налога на имущество по вновь введенным в эксплуатацию фиксированным активам в рамках инвестиционного проекта, а так же освобождение от уплаты земельного налога по земельным участкам, используемым для реализации инвестиционного проекта.

Инвестиционные налоговые преференции предоставляются на срок, определяемый в зависимости от объемов инвестиций в фиксированные активы, но не свыше пяти лет.

Кроме того, Налоговым кодексом РК предусмотрены специальные положения, устанавливающие особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков, связанные с необходимостью создания стимулирующих условий для развития приоритетных отраслей экономики, отхода экономики Казахстана от сырьевой направленности.

Так, установлены особые льготные режимы налогообложения организаций, осуществляющих деятельность по 23 наименованиям производств.

Так же с 1 января 2009 года предусмотрены значительные изменения в налогообложении недропользователей, как-то:

- отмена стабильности налогового режима всех контрактов на недропользование, за исключением ранее заключенных СРП и контрактов, утвержденных Президентом РК.

- отказ от контрактов о разделе продукции как вида контрактов на недропользование;

- введение налога на добычу полезных ископаемых взамен роялти.

Вышеназванные меры направлены на дальнейшее улучшение инвестиционного климата в Казахстане, стимулирование роста деловой активности бизнес – среды, а также на повышение привлекательности несырьевого сектора экономики Казахстана.

При этом следует отметить, что налоговым законодательством РК списание налоговой задолженности не предусмотрено.

В новом Налоговом кодексе предусматривается переходный период по унификации ставок на алкогольные виды продукции отечественного производства и импортируемые. Я 1 января 2014 года.

В целях администрирования рынка подакцизной продукции в республике проводится мероприятия по внедрению новейших технологий и программных продуктов.

Так, в республике введена в действие система контроля над производством и оборотом алкогольной продукции с использованием учетно – контрольных марок.

Данная система позволит обеспечить организацию полного учета всей алкогольной продукции, производимой и вводимой на таможенную территорию РК, посредством создания единой информационной базы данных о движении алкогольной продукции с доступом к ней компетентных органов. В дальнейшем планируется распространение действия данной системы на осуществление контроля над оборотом табачных изделий. В рамках внедрения информационной системы “Мониторинг предприятий” начата работа с предприятиями республики, осуществляющими деятельность на рынке нефтепродуктов. В настоящее время налогоплательщики предоставляют сведения в электронном виде, посредством Интернета.

В рамках подготовительных мероприятий по вступлению Казахстана в ВТО проводится работа по приведению законодательной базы в соответствие с международной практикой применения акцизов.

Одним из проблемных моментов для плательщиков акцизов являлось то, что на протяжении ряда лет ставки акцизов утверждались Правительством РК и, соответственно, могли меняться неоднократно, в том числе и в течении года, что вызвало определенные недовольства и нарекания со стороны налогоплательщиков.

И для того чтобы максимально способствовать налогоплательщикам в планировании своей предпринимательской деятельности и создании возможности в состоятельном исполнении налоговых обязательств, было принято решение о включении ставок в новый Налоговый кодекс.

Кроме того, в целях разработки единой акцизной политики со странами КвразАзЭС и Таможенного союза, а также в связи с проводимой политикой работой по переговорному процессу во вступление Казахстана во Всемирную торговую организацию, принято решение о постепенном выравнивании ставок акцизов на отечественные и импортируемые товары.

С целью упрощения налогового администрирования, а так же устранения нареканий со стороны налогоплательщиков в пункт 1 статьи 587 Налогового кодекса внесены изменения в соответствии с которыми, нарушения, выявленные по результатам камерального контроля, будут ранжироваться с применением единой системы управления рисками. При помощи единой системы СУР распределение налогоплательщиков будет производиться по характеру и размеру нарушения на 3 группы:

1-я группа – налогоплательщики, у которых установлены нарушения с высокой степенью риска – им будут направляться уведомления в соответствии с действующим порядком;

2-я группа налогоплательщики, у которых установлены нарушения со средней степенью риска – им будут направляться извещения о выявленных нарушениях, которые не требуют обязательного реагирования со стороны налогоплательщиков.

3-я группа – налогоплательщики, у которых установлены нарушения с незначительной степенью риска, которым не будут направляться уведомления и извещения.

Совершенствование налогового регулирования сегодня очень актуальный вопрос, его качественная роль важна для решения экономических проблем на современном этапе.


Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:  



Сейчас читают про: