Границы ведения финансового учета

Соотношение "затраты—результат" накладывает есте­ственное ограничение на детальность ведения учета и со­ставления отчетности. Предполагается, что выгоды внеш­них пользователей от получения бухгалтерской отчетно­сти должны превосходить затраты ее составителей. Эта концептуальная установка финансового учета является, на наш взгляд, весьма туманной, поскольку выгоды пользо­вателей трудно представить в количественном выраже­нии. На практике это означает, что затраты на ведение учета и составление отчетности должны находиться на не­коем разумном уровне, обеспечивающем выполнение предъявляемых к ней требований.

Существенность представляемой информации определяется как "те пределы, в рамках которых бухгалтерская информа­ция может быть опущена или неверно представлена и при превышении которых в свете сложившихся обстоятельств становится возможным, что суждение или благоразумно действующее лицо, опирающееся на информацию, будет изменено или испытает на себе влияние того, что часть информации была опущена или представлена неверно". Случайные и незначительные поступления и расходы, как правило, не влияют на мнение внешнего пользователя, поэтому при их учете не обязательно строго придерживаться стандартов учета, достаточно от­нести их к статье прочих расходов или доходов. В американ­ской практике в качестве существенных часто рассматрива­ются суммы, составляющие не меньше 5—10% доходов или активов. Суммы, которые можно считать существен­ными, безусловно, зависят от размера компании. Одна и та же сумма может оказаться критической для мелкой фирмы и незаметной в обороте корпорации-гиганта.

Отраслевые особенности определяют возможности исклю­чений из стандартов финансового учета для компаний, действующих в специфических отраслевых условиях, на­пример в рамках прямого государственного регулирова­ния. При наличии таких исключений их причина должна быть объяснена в примечаниях к финансовой отчетности, равно как и методы ведения учета, подпадающие под ис­ключения. Исключения допускаются только в том случае, если в их отсутствие возникнет угроза предоставления пользователю дезориентирующей его информации.

К онсерватизм означает, что, когда есть возможность ис­пользования в соответствии со стандартами двух альтерна­тивных методов учета одних и тех же показателей, следует использовать тот метод, который представляет положение компании в менее благоприятном свете. Так, при возмож­ности двух оценок стоимости активов должна использо­ваться наименьшая, пассивов — наибольшая и т.д. В осно­ву принципа консерватизма заложена идея о том, что при наличии неопределенности в выборе подхода к учету того или иного показателя интересам пользователя в наиболь­шей мере будет отвечать выбор того из них, который дает менее оптимистическую картину положения вещей в ком­пании. При использовании же более привлекательной оценки или показателя бухгалтер должен обосновать это, исходя из мотивов наиболее полного удовлетворения ин­тересов внешних пользователей.

2. ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБЩЕГО НАЗНАЧЕНИЯ