Допущения относительно объекта учета

Объект учета — самостоятельная хозяйственная единица (юридическое лицо). В рамках этого допущения объект учета рассматривается как экономическая единица, кото­рая в юридическом и хозяйственном отношениях не зави­сит от владельцев ее капитала и других хозяйственных еди­ниц. В этом смысле, например, имущество компании не рассматривается как личное имущество ее владельца (пусть даже единоличного), а имущество владельца — как имущество компании. Следует отметить, что независи­мость компании от ее владельца допускается исключи­тельно в целях ведения бухгалтерского учета. Степень же ответственности владельца за деятельность компании (на­пример, размер компенсации кредиторам в случае ее бан­кротства) определяется ее статусом.

Допущение о непрерывности (продолжительности) дея­тельности объекта учета, иначе называемое допущени­ем о предприятии, находящемся в эксплуатации, или функционирующем предприятии (going concern), предпо­лагает, что данное предприятие будет продолжать свою деятельность в течение периода, достаточного для вы­полнения им существующих у него на данный момент обязательств. Это допущение заложено в основу деления активов и пассивов компании на текущие и долгосроч­ные.

Данное допущение равнозначно допущению о том, что предприятие не будет ликвидироваться, по крайней мере, до момента выполнения им своих обязательств, в том чис­ле и долгосрочных. В противном же случае, т.е. при лик­видации компании, деление активов, например, на теку­щие и долгосрочные теряет смысл, а методика оценки активов кардинально меняется. Вместо того чтобы оцени­вать их как потенциальный источник дохода (что происхо­дит при нормальной ситуации), все активы оцениваются по их ликвидационной стоимости, т. е. по оценочной цене их реализации на рынке на данный момент.

Наличие единицы измерения. Предполагается, что бухгал­терский учет осуществляется в денежных единицах изме­рения, таких, как, например, доллары или рубли. Это по­зволяет агрегировать в рамках счетов стоимостные значе­ния показателей, которые в принципе разнородны при ис­числении в натуральных единицах измерения. В большин­стве стран, использующих международно признанные стандарты бухгалтерского учета, при его проведении изме­нения покупательной способности валюты, в которой ве­дется учет, на практике игнорируются. Вряд ли это явля­ется допустимой практикой в России, где темпы инфля­ции до сих пор весьма значительны. Выход, видимо, со­стоит в более частом проведении переоценки стоимости активов и обязательств (особенно долгосрочных) с учетом инфляции. Как правило, это делается путем внесения кор­ректировочных записей при составлении балансового от­чета (подробнее — в последующих главах).

Проведение учета применительно к определенному интерва­лу времени обусловлено необходимостью своевременного предоставления пользователям информации финансового учета и практической невозможностью и нецелесообраз­ностью подведения хозяйственных итогов за весь период деятельности компании — с момента ее учреждения до за­крытия. Международными стандартами учета допускается использование периодов учета различной протяженности. Однако общепринятым является период в один год. При использовании более протяженного или более короткого учетного периода компания, как правило, должна это обосновать. Тем не менее в ряде случаев это может быть оправданно, например при проведении долгосрочных строительных работ, растягивающихся на несколько лет. В любом случае финансовые отчеты компаний составляются либо на определенную дату (балансовый отчет), либо за определенный период (отчеты о прибылях и убытках и движении денежных средств).

Принципы ведения финансового учета определяют, как следует отражать доходы и затраты в отчетности компаний.

Принцип определения затрат, как правило, используется применительно к ситуации приобретения активов и со­стоит в том, что при первоначальном отражении этой опе­рации данные активы следует оценивать по цене их приоб­ретения. Однако при дальнейшей переоценке стоимости таких активов допускается использование и иных методов, например по цене замещения (т.е. сколько стоит сейчас на рынке приобрести активы, функционально замещающие данные) или по ликвидационной стоимости. В ходе даль­нейшей эксплуатации активов их первоначальная стои­мость подлежит уценке по мере износа и начисления амортизации, а также полному или частичному списанию при проведении корректировочных записей, направлен­ных на совмещение во времени доходов и затрат на их по­лучение (подробнее эти вопросы будут рассмотрены в по­следующих главах).

При использовании в качестве оплаты за приобретение активов не наличных средств, а какой-либо другой формы оплаты (например, покупка в кредит или бартерный об­мен) для регистрации этой операции в журнале все равно используется денежное выражение стоимости активов.

При бартерном обмене активами считается, что стои­мость отданных активов равна стоимости приобретенных взамен и является адекватной основой для отражения по­добной операции в бухгалтерском учете.

При покупке актива в долг он оценивается в размере нынешней стоимости выплат по данному.долгу на момент его погашения Принцип определения затрат предполагает, что эти за­траты были осуществлены либо в ходе сделки, имевшей место непосредственно между поставщиком активов и компанией — их покупателем (arms length transaction), ли­бо при покупке данных активов по преобладающей на дан­ный момент на рынке цене.

Принцип определения доходов предполагает, что доходы должны отражаться на момент продажи товаров и услуг, эти доходы приносящих. Даже при продаже в кредит доход отражается на момент продажи, а не на момент поступле­ния оплаты за товар или услугу.

Доход определяется как "фактический или ожидаемый приток денежных средств (или их эквивалента), который уже произошел или произойдет в конечном итоге в результате по­стоянных или играющих центральную роль операций пред­приятия в течение периода" (7,33). Доход измеряется в соответст­вии с условиями контракта при совершении обычных сделок, оплата по которым осуществляется деньгами или долговыми обязательствами. При совершении же бартерных сделок "раз­мер дохода определяется в соответствии с рыночной стоимо­стью полученных ресурсов или поставленных товаров или ус­луг в зависимости от того, какой из этих показателей можно определить более надежно". В широком смысле доход рас­сматривается как приток наличных средств, или любое другое увеличение активов, или сокращение обязательств, или некое сочетание того и другого. Источником дохода выступают по­ставка товаров или оказание услуг в рамках основной деятель­ности компании за отчетный период.

При этом предполагается, что производство этих товаров полностью или почти полностью завершено, т.е. доведено до такой стадии, когда покупатель уже не может отказаться от покупки, мотивировав это тем, что поставщик не смог ему поставить товар или оказать услугу. Критерием осуществле­ния продажи является передача права собственности на товар или завершение оказания услуги. Кроме того, условием отра­жения дохода в отчетности является также получение доста­точных гарантий того, что компания получит оплату за поста­вленные ею товары или оказанные услуги. Тем самым доход отражается по принципу начисления (accrual basis), предпола­гающему соблюдение таких его параметров, как соответствие определению понятия "доход", измеримость, связь со сферой деятельности фирмы и надежность получения.

Соотнесение доходов и затрат предполагает, что затраты должны быть отражены в бухгалтерском учете за тот же период, что и доход, для получения которого они были произведены. Исходя из этого принципа затраты, сделан­ные в целях получения дохода в будущем периоде, не списываются со счетов, а продолжают фигурировать в бухгал­терских книгах компании в качестве активов вплоть до момента отражения соответствующего им дохода.

Полное раскрытие данных учета предполагает, что вся име­ющая ценность для внешнего пользователя информация отражается в бухгалтерской отчетности. При этом необхо­димо отражение сущностной стороны хозяйственных опе­раций компании, которая не должна быть искажена особен­ностями их юридического оформления. При раскрытии данных компании пользуются значительной свободой в вы­боре формы их представления, распределяя их между соб­ственно отчетностью, примечаниями к ней или всякого ро­да иллюстративными и вспомогательными материалами. Однако использованные компанией методы учета должны быть обязательно указаны в примечаниях к ее отчетности.