2015-05-30
1031
Основополагающим документом для учета финансовых вложений является договор. В ряде случаев при ходе совершения операций с финансовыми вложениями кроме договора необходим также акт приемки-передачи ЦБ, При покупке ценных бумаг, которые не имеют вещественной формы в виду так называемой бездокументарной формы оформления. Свидетельство перехода права собственности на них служит выписка из реестра акционеров, сделанная на основе заключенного договора. При приобретении финансовых вложений их первоначальная стоимость складывается из всей совокупности затрат по их приобретению, при этом п. 11 ПБУ 19 устанавливает, что в случае несущественности величины затрат на приобретение ЦБ по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами в том отчетном периоде, в котором были приняты к учету указанные ценные бумаги. Организация сама имеет право определять степень существенности ее показателей. Расчет и обоснование показателя существенности должны быть отражены в учетной политике. Оборот ценных бумаг не подлежит обложению НДС в соответствии пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Согласно пп.1 п.2 ст. 170 НК РФ, сумма НДС, предъявленная покупателю при приобретении товаров, работ и услуг, используемых при операциях. Не облагаемых этим налогам учитываются в стоимости товаров, работ, услуг. Таким образом, сумма НДС, уплаченная за дополнительные услуги по приобретению ЦБ должна включаться в их стоимость
|
|
|
Пример
Организация приобрела акции на сумму 1000000 рублей. Оплата консультационных услуг – 5900, в том числе НДС 900.Брокеру была уплачена комиссия 1180 руб., в т. ч. НДС 180.
В учете:
Д76 К51 1000000 – перечислена обществом оплата в счет приобретения ценных бумаг
Д58 К 76 1000000 оприходованы полученные ЦБ
Д76 К51 5900 – произведена оплата консультационных услуг
Д58 К76 5900 – томость консультационных услуг включена в стоимость ЦБ
Д76 К51 – 1180 - произведена оплата брокерских услуг
Д58 К76 1180 -
Если предположить, что учетной политикой общества для БУ был бы предусмотрен уровень существенности 5%. То в указанной ситуации организации имеет право не включать прочие затраты, связанные с приобретением, если их общая сумма не превышает 50000 (5% от 1000000) в рассмотренном примере дополнительные затраты в виде стоимости консультационных и брокерских услуг составили 7080 рублей. Организация имеет право отнести их на прочие расходы в момент оприходования на баланс ценных бумаг. В этом случае записи по начислению стоимости дополнительных услуг:
Д91 К76 5900 – списана стоимость консультационных услуг
Д91 К76 1180 – списана стоимость брокерских услуг
|
|
|
Отражение в БУ операций по поступлению ЦБ в виде вкладов в УК:
Пример
Согласно учредительным документам часть вкладов в УК организации на сумму 100000 была внесена в виде облигаций. В учете сделаны записи
Д58 К75 100000 – оприходованы облигации, внесенные в качестве вклада в УК
При поступлении ЦБ безвозмездно, в учете запись Д58 К98.
Списание дохода со счета 98 на счет 91 происходит при выбытии данных ценных бумаг.
Поступление ЦБ по договору мены сопровождается записями:
Пример
Организация в обмен на предстоящую поставку своей продукции получила от покупателя банковские векселя. Стоимость обмениваемого имущества определена договором мены в размере 118000.!Вексель финансовый, так как это вексель третьего лица. После получения векселей общество передало покупателю продукцию, себестоимость которой 85000 рублей
Записи
Д58 К62 118000 – получены банковские векселя
Д62 К90 118000 – отгружена готовая продукция
Д90 К68 18000 – начислен НДС с реализации
Д90 К43 – 85000 – списана себестоимость
Д90 К99 – 15000- определен ФР
