2015-05-22
1125
Собственный капитал инвестируется первоначально в банковскую деятельность в сумме уставного фонда банка, состоящего из стоимости вкладов его учредителей (участников).
Основными законодательными и нормативными актами при проведении аудиторской проверки формирования уставного фонда являются:
-Закон Республики Беларусь «О ценных бумагах и фондовых биржах» от 12 марта 1992 г. № 1512-XII (в редакции от 11 ноября 2002 года № 148-З);
-Закон Республики Беларусь «Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью» от 9 декабря 1992 г. № 2020-XII (в редакции от 30 июля 2004 года № 307-З);
-Инструкция о порядке государственной регистрации и лицензирования деятельности банков и небанковских кредитно-финансовых организаций от 28 июня 2001 г. № 175 (в редакции от 30 июня 2005 года № 94);
-Инструкция по согласованию и регистрации выпусков акций и облигаций банков в Национальном банке Республики Беларусь от 30 июня 2005 года № 96.
Программа аудита формирования уставного фонда включает проверку:
-правомерности и правильности проведения эмиссии акций банка;
-полноты перечисления заявленных взносов и соблюдения сроков формирования уставного фонда;
-соответствия балансовых данных об уставном фонде учредительным документам и Уставу банка;
-источников формирования уставного фонда;
-изменений в уставном фонде, произошедших за аудируемый период, с протоколами собрания учредителей (акционеров), договоров о продаже (покупке) акций;
-правильности ведения реестра владельцев ценных бумаг;
-правильности отражения по счетам бухгалтерского учета всех операций, связанных с движением уставного фонда.
При проверке используются учредительные документы, проспект эмиссии, выписки из балансовых счетов 7301 «Уставный фонд», 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда», 1212 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда», группы 151 «Счета до востребования в других банках», первичные документы, ежедневный баланс банка. Из копий учредительных документов, выписок из вышеуказанных балансовых счетов формируется рабочая документация по проверке формирования уставного фонда банка.
В уставном фонде банка определяется минимальный размер гарантий относительно интересов кредиторов банка. Норматив минимального размера уставного фонда банка устанавливается Национальным банком. Так, минимальный размер уставного фонда вновь созданного (реорганизованного) банка должен составлять не менее суммы, эквивалентной 5,0 млн. евро.
При создании банка минимальный размер его уставного фонда должен быть сформирован из денежных средств. Уставный фонд формируется только за счет собственных учредителей (участников) банка. Под собственными средствами учредителя (участника) банка понимаются приобретенные законным способом денежные средства или иное имущество, принадлежащие ему на правах собственности либо в силу иного вещного права.
Вклады в уставный фонд осуществляются как в денежной, так и в неденежной форме. Вклады в неденежной форме вносятся при условии, что минимальный размер уставного фонда полностью оплачен в денежной форме. Национальный банк установил норматив предельного размера неденежной части уставного фонда банка в размере 20 % от его величины в первые два года после государственной регистрации банка и 10% — в последующие годы.
Денежные взносы в уставный фонд банка могут осуществляться как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте. При этом весь уставный фонд должен быть объявлен в белорусских рублях. Перерасчет иностранной валюты в официальную денежную единицу Республики Беларусь осуществляется по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату внесения вклада в уставный фонд.
Аудит операций по формированию уставного фонда следует начинать с изучения устава банка. В уставе должна содержаться информация об организационно-правовой форме банка, а также следующие сведения:
-наименование банка, с учетом требований, установленных Банковским кодексом Республики Беларусь;
-юридический адрес банка;
-перечень осуществляемых (предполагаемых осуществлять) банковских операций и видов деятельности;
-сведения о размере уставного фонда;
-информацию об органах управления, в том числе исполнительных органах и органах внутреннего контроля, о порядке образования этих органов и их полномочиях;
-иные сведения, предусмотренные законодательством Республики Беларусь для устава юридического лица соответствующей организационно-правовой формы.
В Республике Беларусь банки созданы в форме акционерных обществ — открытых и закрытых. Поэтому при аудите формирования уставного фонда следует проверить учредительный договор, решение о создании банка в форме акционерного общества. Если банк создан в форме открытого акционерного общества, то проверке подлежат также опубликованные сообщения о проведении открытой подписки на акции и проспект эмиссии акций, который должен быть издан в количестве, достаточном для ознакомления всех акционеров. Наличие указанных документов является обязательным условием для начала подписки на акции.
При проверке полноты перечисления каждым участником заявленного взноса следует сверить договора подписки с первичными документами (платежными поручениями или мемориальными ордерами — в соответствии с внутренними нормативными актами банка), на основании которых был осуществлен перевод денежных средств в Национальный банк. Информация, содержащаяся в договорах подписки на акции и первичных документах, является основой и для проверки источников формирования уставного фонда. Так, сверка наименований учредителей (участников) банка, указанных в учредительных документах, с наименованиями юридических и физических лиц, фактически сделавших взносы в уставный фонд, позволяет сделать вывод, что взносы были произведены действительными учредителями.
Следующим направлением аудита является проверка соблюдения сроков формирования уставного фонда. Продолжительность открытой подписки на акции и срок проведения учредительной конференции не должны превышать шести месяцев со дня опубликования сообщения о проведении подписки. Учредительная конференция собирается не позднее одного месяца после окончания подписки. При проверке указанных вопросов сверяется дата начала проведения подписки, т.е. опубликования соответствующего сообщения, и дата созыва учредительной конференции участников. При создании закрытого акционерного общества его акции распространяются среди лиц, подписавших договор о совместной деятельности по созданию общества. Учредители обязаны в течение двух месяцев с момента государственной регистрации внести вклады в уставный фонд.
Оплата акций юридическими лицами производится платежным поручением. В реквизите «назначение платежа» отмечается: «Подписка на акции в количестве ____ штук по договору №___ от ______ (Дата). Цена договорная».
Вклады физических лиц в связи с подпиской на акции, производимой наличными деньгами, оформляются приходными кассовыми ордерами с указанием фамилии, имени, отчества вносителя средств, адресных и паспортных данных.
Участникам подписки выдаются временные свидетельства на владение акциями. После регистрации подписки они заменяются сертификатами акций либо выписками из реестра (лицевого счета) владельцев ценных бумаг (при безмашинном выпуске акций). Депозитарий эмитента на основании информации о владельцах ценных бумаг, представленной Центральным депозитарием, формирует реестр владельцев ценных бумаг и представляет его в сроки, определенные договором на депозитарное обслуживание эмитента. Реестр владельцев ценных бумаг содержит следующие реквизиты: дату, по состоянию на которую составлен реестр; наименование эмитента, его юридический адрес; код ценных бумаг; наименование и юридический адрес акционеров, их банковские реквизиты (если юридическое лицо); фамилию, имя, отчество и домашний адрес акционеров, паспортные данные (если физическое лицо); категорию ценных бумаг и их количество.
Средства, поступающие от учредителей (участников) для формирования уставного фонда аккумулируются на период подписки на временном счете, открытом в Национальном банке (на пассивном балансовом счете 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда»).
Средства учредителей (участников), зачисленные на временный счет в Национальном банке, блокируются до момента регистрации итогов выпуска акций и могут быть использованы только для зачисления на корреспондентский счет банка после его регистрации либо для возврата на счет учредителя (участника).
Зачисление средств в оплату акций, поступающих в банк в период проведения подписки и перечисляемых на временный счет в Национальном банке, отражается в учете обоих банков (Национального банка и банка-эмитента) следующими бухгалтерскими проводками:
1. При взносах учредителем (участником) в национальной валюте (белорусских рублях):
1.1. наличных денежных средств:
Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» (в банке).
Кредит 3819 «Расчеты по прочим операциям»;
Дебет 3819 «Расчеты по прочим операциям»;
Кредит 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» (в Национальном банке).
1.2. безналичных денежных средств:
Дебет текущий счет учредителя (в банке)
Кредит 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» (в Национальном банке).
2. При взносах учредителей (участников) в иностранной валюте:
2.1. наличных денежных средств:
в банке:
Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»
Кредит 3819 «Расчеты по прочим операциям»;
Дебет 3819 «Расчеты по прочим операциям»;
Кредит 1202 «Корреспондентский счет в Национальном банке для расчетов в иностранной валюте».
в Национальном банке:
Дебет 3201 «Корреспондентские счета банков для расчетов в иностранной валюте» (зеркальное отражение счета 1202 коммерческого банка)
Кредит 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» (в Национальном банке).
2.2. безналичных денежных средств в иностранной валюте:
в банке:
Дебет текущий счет учредителя
Кредит 1202 «Корреспондентский счет в Национальном банке для расчетов в иностранной валюте».
в Национальном банке:
Дебет 3201 «Корреспондентские счета банков для расчетов в иностранной валюте»
Кредит 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» (в Национальном банке).
После завершения подписки (не позднее объявленной даты ее окончания) банк должен представить в Национальный банк документы, необходимые для его государственной регистрации: заявление о государственной регистрации, устав банка; документы, подтверждающие формирование уставного фонда в полном объеме, и другие документы, предусмотренные статьей 80 Банковского кодекса. Решение о государственной регистрации банка или об его отказе принимается в течение двух месяцев со дня представления документов. Во время государственной регистрации банку выдается общая лицензия, дающая право осуществлять указанные в ней операции в белорусских рублях.
После регистрации банка Национальный банк (его главное управление) переводит средства с временного счета, открытого на балансе Национального банка, на корреспондентский счет банка-эмитента.
В банке-эмитенте бухгалтерский учет уставного фонда ведется на пассивном балансовом счете 7301 «Уставный фонд». Записи по счету 7301 производятся в случаях первоначального формирования, увеличения или уменьшения уставного фонда. Аналитический учет по счету 7301 ведется по видам акций (простым и привилегированным), выпускам акций, учредителям (участникам).
Перечисление средств отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:
1. При перечислении средств в национальной валюте:
Дебет 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда» (в Национальном банке);
Кредит 7301 «Уставный фонд» (в банке).
2. При перечислении средств в иностранной валюте:
2.1. в Национальном банке (по действующему курсу иностранных валют на день перевода средств):
Дебет 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда»;
Кредит 3201 «Корреспондентские счета банков для расчетов в иностранной валюте».
2.2. в банке:
Дебет 1202 «Корреспондентский счет в Национальном банке для расчетов в иностранной валюте» — по курсу Национального банка;
Кредит 6901 «Валютная позиция» — по официальному курсу на дату внесения вклада в уставный фонд;
Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»
Кредит 7301 «Уставный фонд» — на номинальную стоимость акций, установленную учредительными документами.
Помимо денежных вкладов для формирования уставного фонда могут быть использованы вклады в неденежной форме — нежилые помещения и иное необходимое для осуществления банковской деятельности имущество, входящее в состав основных фондов, за исключением объектов незавершенного строительства. Вкладом учредителя (участника) банка в уставный фонд банке не могут быть объекты интеллектуальной собственности, а также работы (услуги), за исключением случаев предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Вклад учредителем (участником) неденежных средств в уставный фонд создаваемого банка производится согласно договора с ним либо по решению учредительной конференции. О размере вклада в неденежной форме сообщается Национальному банку. Производится процедура отчуждения имущества у прежнего собственника, оценка его стоимости, по которой оно приходуется в уставный фонд банка после прохождения государственной регистрации в Национальном банке. При передаче учредителями вкладов в неденежной форме составляются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 5561 «Вложения в основные средства»
5403 «Вложения в нематериальные активы»
Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда».
После государственной регистрации увеличения уставного фонда сумма неденежных взносов зачисляется на счет 7301 «Уставный фонд»:
Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»
Кредит 7301 «Уставный фонд».
Оприходование основных средств и нематериальных активов, внесенных в уставный фонд, сопровождается следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет 5510 «Задания и сооружения»
Дебет 5521 «Вычислительная техника»
Дебет 5522 «Транспортные средства»
Дебет 5400 «Нематериальные активы»
Кредит 5561 «Вложения в основные средства»
5403 «Вложения в нематериальные активы».
Инвестор, внесший вклад в уставный фонд банка в неденежной форме, становится обладателем акций, выпускаемых банком в счет подписки.
В период деятельности коммерческого банка уставный фонд его может быть уменьшен или увеличен.
На уменьшение уставного капитала могут оказывать влияние такие факторы, как: выход участников из числа учредителей, акционеров; покрытие убытков за его счет.
Уставный капитал действующего банка может быть увеличен за счет дополнительного выпуска акций, направления части прибыли на его пополнение, реинвестирования дивидендов.
Аудит операций, связанных с дополнительным выпуском акций, осуществляется аналогично аудиту выпуска акций при создании банка.
Средства, поступающие от акционеров путем дополнительной подписки на акции (в счет пополнения уставного фонда), до регистрации изменений в учредительных документах размещаются, как и при создании банка, на временном счете в Национальном банке, открываемом на балансовом счете № 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда».
На балансе банка-эмитента на период проведения дополнительной подписки на акции открываются следующие временные счета:
-активный счет 1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда», который предназначен для учета средств, перечисляемых на временный счет в Национальном банке. В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по видам валют (в национальной и иностранной);
-пассивный счет 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда». На этом счете каждому акционеру открывается отдельный лицевой счет для учета поступлений средств в оплату акций.
При поступлении средств в оплату акций (как в национальной, так и иностранной валюте) в банке совершаются следующие бухгалтерские проводки:
1. В национальной валюте:
а) наличными деньгами (через счет 6303 или без него):
Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»
Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда».
б) безналичными перечислениями:
Дебет текущий счет акционера
Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда».
В иностранной валюте:
в банке:
Дебет 1212 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда»
Кредит 1202 «Корреспондентский счет в Национальном банке для расчетов в иностранной валюте»
в Национальном банке:
Дебет 3201 «Корреспондентские счета банков для расчетов в иностранной валюте»
Кредит 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда».
После проведения подписки и регистрации уставного фонда банка Национальный банк Республики Беларусь на основании распоряжения отдела лицензирования производит перечисление средств с накопительного счета на корреспондентский счет банка:
1) в национальной валюте:
Дебет 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда»
Кредит 1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования денежных средств в счет оплаты уставного фонда».
2) в иностранной валюте:
в Национальном банке:
Дебет 3291 «Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда»
Кредит 3201 «Корреспондентские счета банков для расчетов в иностранной валюте».
в коммерческом банке:
Дебет 1202 «Корреспондентский счет в Национальном банке для расчетов в иностранной валюте»
Кредит 1212 «Временный счет для аккумулирования денежных средств в счет оплаты уставного фонда».
Средства, поступившие в оплату за акции, приходуются банком — эмитентом в уставный фонд следующими бухгалтерскими проводками:
1) в национальной валюте:
Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»
Кредит 7301 «Уставный фонд»
Кредит 7310 «Эмиссионный доход» — в случае если рыночная цена акций выше их номинальной стоимости.
2) в иностранной валюте:
Дебет 6661 «Суммы полученные при формировании уставного фонда» — по курсу Национального банка на день совершения операции
Кредит 6901 «Валютная позиция» — по официальному курсу на дату внесения вклада в уставный фонд;
Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»
Кредит 7301 «Уставный фонд» — на номинальную стоимость акций, установленную учредительными документами.
В тех случаях, когда у банка-эмитента нет корреспондентского валютного счета в Национальном банке, для отражения в учете операций, связанных с пополнением уставного капитала за счет средств в иностранной валюте, он может использовать активные счета группы 151 «Иные счета в других банках», и в частности:
1513 «Прочие счета до востребования в банках-резидентах»
1514 «Прочие счета до востребования в банках-нерезидентах».
Если пополнение уставного фонда производится за счет имущественного взноса, то его стоимость до регистрации результатов подписки Национальным банком учитывается в общеустановленном порядке на счете 6661 (дебет счетов группы 55, кредит 6661); после регистрации отражается на счете по учету уставного фонда (дебет 6661, кредит 7301).
По решению уполномоченного органа управления банка на пополнение уставного фонда может быть направлена подтвержденная нераспределенная прибыль прошлых лет, а также средства фондов, созданных за счет подтвержденной прибыли и не использованных в качестве источника на строительство, приобретение основных средств и инвестиции (согласно форме 2813 «Сведения об источниках затрат на строительство, приобретение основных фондов и инвестиции в совокупном финансовом результате»). В случае принятия решения о направлении в уставный фонд текущей (неподтвержденной) прибыли отчетного года, последняя должна быть подтверждена внешней аудиторской организацией.
Пополнение уставного фонда банка за счет подтвержденной нераспределенной прибыли отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:
-до регистрации изменений в Национальном банке
Дебет 7350 «Подтвержденная нераспределенная прибыль»
Кредит 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»;
-после регистрации изменений в Национальном банке
Дебет 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»
Кредит 7301 «Уставный фонд» — по лицевым счетам учредителей.
При необходимости банк может произвести увеличение уставного фонда в течение года, когда еще не известен финансовый результат прибыли (за счет так называемых авансовых отчислений). В этом случае бухгалтерской проводкой затрагивается (дебетуется) активный счет 7380 «Использование прибыли отчетного года».
При увеличении уставного фонда за счет резервного или других фондов дебетуются соответствующие счета: 7321 «Резервный фонд»; 7327 «Фонд развития банка»; 7329 «Прочие фонды» (в случае образования фонда дивидендов).
В результате пополнения уставного фонда за счет рассмотренных выше источников (при неизменной номинальной стоимости акций) происходит увеличение количества акций, которыми владеет акционер, пропорционально его доле в уставном фонде банка.
Размер уставного фонда, зафиксированный в Уставе банка, должен соответствовать размеру, отраженному в балансе по счету 7301 «Уставный фонд». В аналитическом учете вносятся необходимые изменения (по видам категорий, выпусков акций, учредителей (участников) банка).
Изменения уставного фонда должны быть внесены также в учредительные документы и в Реестр акционеров.
Наиболее типичной ошибкой при формировании уставного фонда является отсутствие публикации в печати об итогах эмиссии акций.
