Аудит фондов банка и нераспределенной прибыли

При эффективном использовании первоначально инвестируемого капитала и привлеченных средств результатом деятельности банка является прибыль. Остающаяся в распоряжении банка прибыль, как правило, реинвестируется с целью расширения деятельности и обеспечения устойчивого функционирования банка. За счет прибыли банка формируются следующие фонды:

-резервный фонд;

-фонд развития банка:

-прочие фонды.

Порядок их формирования и использования устанавливается Национальным банком и соответствующими локальными нормативными документами банков.

Основными нормативными документами для аудиторской проверки формирования фондов и нераспределенной прибыли являются Правила составления и представления годового отчета банками Республики Беларусь от 28 декабря 2001 года № 350, Инструкция о порядке формирования и использования резервного фонда банка и небанковской кредитно-финансовой организации от 24 мая 2001 года № 124.

Аудит формирования фондов проводится по следующим направлениям, включающим проверку:

-источников формирования фондов;

-полноты перечисления средств в фонды согласно решениям собрания учредителей (акционеров) банка;

-соблюдения сроков формирования фондов:

-правильность и обоснованность отражения в учете операций по формированию фондов формированию фондов банка.

Для получения аудиторских доказательств используются следующие документы и счета: устав банка, протоколы собрания акционеров; выписки по счетам 7321 «Резервный фонд», 7327 «Фонд развития банка», 7329 «Прочие фонды», 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет», 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения», 7380 «Использование прибыли отчетного года»; данные ежедневного баланса; мемориальные ордера, на основании которых совершались операции по формированию фондов.

Аудит формирования фондов следует начинать с изучения устава банка, внутренних положений о фондах, в которых содержится порядок их создания. Затем изучаются протоколы собрания акционеров банка, в которых утверждены нормативы отчислений из прибыли в тот или иной фонд, а также сроки, в которые должны проводиться отчисления. Утвержденные собранием акционеров нормативы отчислений из прибыли в фонды банка следует сверить с нормативами, заложенными в уставе банка или внутренних положениях и, при необходимости, с нормативами, утвержденными Национальным банком (например, при аудите формирования резервного фонда).

Фонды, входящие в состав собственного капитала банка, образуются за счет отчислений от прибыли по установленным нормативам в течение года (авансовые отчисления из прибыли отчетного года) либо после утверждения общим собранием учредителей банка годового бухгалтерского отчета.

Минимальная величина резервного фонда регламентируется Национальным банком. Так, для банков, резервный фонд которых сформирован в размере менее 15 процентов от зарегистрированного уставного фонда, минимальный размер отчислений от прибыли отчетного года должен составлять не менее 5 процентов.

Средства резервного фонда и фонда развития банка по решению собрания учредителей могут быть направлены на следующие цели:

-возмещение непокрытых убытков, выявленных по результатам работы банка за отчетный год;

-восполнение превышения суммы распределенной прибыли над полученной суммой прибыли;

-пополнение уставного фонда.

Во всех остальных случаях величина резервного и фонда развития банка не уменьшается.

К прочим фондам относятся фонд дивидендов и другие фонды, предусмотренные Уставом банка, например, фонд индексации акций. Средства фонда дивидендов предназначены для выплаты дивидендов учредителям банка. Периодичность их выплаты в течение отчетного года устанавливается уполномоченным органом управления банка с учетом результатов деятельности банка за этот период. Средства фонда дивидендов по предложению уполномоченного органа управления банка могут быть направлены на пополнение уставного фонда, а также на погашение выявленных убытков и восполнение суммы превышения распределенной прибыли над полученной суммой.

При формировании фондов банка составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 7380 «Использование прибыли отчетного года»

или

7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»

7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»