2020-01-14
1337
Инвентаризация денежных средств кассы ООО «Автосалон «Щеглино» проводится регулярно в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40. Порядок ведения кассовых операций не устанавливает периодичность проведения инвентаризаций. Однако считается, что оптимальный период для проведения инвентаризаций кассы является один календарный месяц.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы. Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально - ответственным лицам.
Проведение инвентаризации может быть обязательным в следующих случаях:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене кассира;
- если были выявлены факты хищения наличных денег;
- если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.
Порядок и сроки проведения инвентаризации ООО «Автосалон «Щеглино» определяет руководитель. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.
При проведении инвентаризации комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.
Одновременно с проверкой фактического наличияденежных средств и денежных документов в кассе организации проводится проверка:
- правильности оформления первичных расходных документов - наличие подписей получателей наличных денег, наличие подписи руководителя организации и главного бухгалтера на расчетно-платежных (платежных) ведомостях на выплату заработной платы и иных платежных документах, для которых наличие указанных подписей необходимо для осуществления расходования денежных средств;
- полнота и правильность оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день их получения в банке. Проверка осуществляется посредством проведения сплошной сверки данных выписок о состоянии расчетного счета организации в кредитной организации с данными кассовой книги;
- полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по приходным кассовым ордерам;
- соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года.
Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств могут производится:
- учредителями предприятий, вышестоящими организациями (в случаеих наличия), а также аудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с заключенными договорами.
- учреждениями банков, которые обязаны систематически проверять соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций.
- органами внутренних дел в пределах своей компетенции, - проверки технической укрепленности касс и кассовых пунктов, обеспечения условий сохранности денег и ценностей на предприятиях.
Кроме того, при проведении инвентаризации наличных денежных средств проводится сплошная проверка состояния расчетов с материально - ответственными лицами по выданным подотчетным суммам. Также целесообразно проверить соблюдение требований Правил ведения кассовых операций в части обеспечения сохранности денежных средств при их транспортировке и хранении.
Для оформления инвентаризации применяют формы первичной учетной документации, к ним относятся:
- ИНВ - 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»; (приложение №9)
- ИНВ - 16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности»;
- КМ - 9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».
Результаты инвентаризациив ООО «Автосалон «Щеглино» оформляется актом инвентаризации наличных денежных средств. Эта же форма акта применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия разных ценностей и документов, находящихся в кассе организации.
Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.
Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся.
В организации могут также проводиться внезапные ревизии кассы. Такая ревизия возможна:
- по инициативе руководителя организации;
- по требованию налоговой инспекции.
При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.
2.4. Первичный учет денежных средств на расчетном счете
Безналичные расчеты за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги являются основным видом расчетов между юридическими лицами. На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.
С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций являются:
- учет и контроль наличия и движения денежных средств в кассе и на счетах в учреждениях банков;
- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
- контроль правильности и своевременности перечисления средств, финансовым органам, банкам, работникам и другим, физическим и юридическим лицам;
- контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах;
контроль состояния дебиторской и кредиторской задолженности
Банк выполняет поручения предприятия о перечислении или выдаче соответствующих сумм в оплату приобретенных товарно-материальных ценностей, по погашению ссуд банка и займов, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, другими кредиторами для расчетов с членами трудового коллектива по оплате труда, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, приобретение горюче-смазочных материалов, другие цели в пределах остатка средств на счете и соблюдения очередности, предусмотренной законодательством.
Для оформления операций на расчетном счете ООО «Автосалон «Щеглино» использует следующие расчетные документы: платежное поручение, платежное требование, объявление на взнос наличными, чеки, инкассовые требования.
Платежное поручение - это письменное распоряжение плательщика своему банку о перечислении соответствующих сумм со своего счета на счет получателя (поставщикам, финансовым органам, другим организациям). Платежными поручениями могут производиться:
а) перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
в) перечисления денежных средств в целях возврата (размещения) кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;
г) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);
д) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
В соответствие с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки.
Платежные поручения в ООО «Автосалон «Щеглино» заполняются автоматически способом, и предъявляются в банк при помощи программы Клиент-банк. Для контроля и учета своевременной оплаты бухгалтерией ведется «Журнал регистраций платежных поручений».
При оформлении платежных поручений в графе «Очередность платежа» учитывается календарная очередность платежей предусмотрена статьей 855 ГК РФ.
Взнос наличных денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое состоит из трех частей: верхняя часть остается в банке, средняя (квитанция) передается кассиру после приема денежных средств, нижняя (ордер) возвращается после проведения банком соответствующей операции вместе с банковскими выписками.
Для получения наличных денежных средств с расчетного счета ООО «Автосалон «Щеглино» использует денежные чеки. Денежные чеки используются на выдачу заработной платы, пособий командировочных расходов, на хозяйственные нужды и другие расходы. Чековая книжка выдана по заявлению организацией, в ней содержатся 25 чеков, и хранится она у главного бухгалтера в сейфе.
Денежный чек подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, его реквизиты полностью повторяются на корешке, который остается для подтверждения записей по кассовым операциям в учетных регистрах.
Ежемесячно на расчетный счет Общества поступают платежные инкассовые требования выставляемые за оказанные услуги как услуги связи, электроэнергия.
Для учета движения средств в бухгалтерии ООО «Автосалон «Щеглино» используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу предприятия или перечисленные на другие счета или другим организациям.
У ООО «Автосалон «Щеглино» открыто несколько расчетных счетов в разных банках: Сбербанк, Промсвязьбанк и Внешторгбанк.
Анализируя поступления и расходование денежных средств с расчетных счетов Общества, можно сказать, что для операций по движению денежных средств на расчетном счете используются следующие счета:
- 50 «Касса»;
- 58 «Финансовые вложения»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам» и т.д.
В таблице 3 приведены основные корреспонденции по банковским операциям ООО «Автосалон «Щеглино», выписанных из предоставляемых выписок Сбербанка и Промсвязьбанка за 10.09.08.
Таблица 3.
Схема бухгалтерских проводок по учету кассовых операций.
| № п/п | Наименование проведенной операции | Документ | Сумма (руб.) | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||||
| 1 | Оплата банковских услуг | Платежное поручение | 3456=47 | 91,2 | 51 |
| 2 | Перечислены платежи в бюджет | Платежное поручение | 184901=33 | 68,69 | 51 |
| 3 | Перечислена з/п на счета карт сотрудников | Платежное поручение | 691293=88 | 70 | 51 |
| 4 | Поступило от поставщиков за товар,услуги | Платежное поручение | 975000=00 | 51 | 62 |
Кроме того, по счету 51 могут быть следующие бухгалтерские корреспонденции:
| дебет | кредит | |
| 51 | 58 | возврат долгосрочных и краткосрочных вложений |
| 51 | 50 | сдача из кассы в банк выручки |
| 51 | 55 | поступление неиспользованных сумм аккредитивов и остатков лимита по чековым книжкам |
| 51 | 60 | возврат поставщиками плановых платежей, средств за недопоставленные материалы, недовыполненные работы и услуги; возврат сумм перебора тарифов |
| 51 | 69 | возврат излишне перечисленных средств в фонды соц. страхования и обеспечения |
| 51 | 68 | возврат сумм излишне перечисленных в бюджет |
| 60 | 51 | оплата расчетных документов поставщиков и подрядчиков |
| 62 | 51 | возврат средств покупателю и ранее полученных авансов |
| 68 | 51 | суммы, перечисленные в бюджет |
| 76 | 51 | погашение кредиторской задолженности, в том числе по арендной плате |
| 66,67 | 51 | погашение задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам |
Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетный счет» являются выписки банка с приложенными документами (приложение №10). Выписка с расчетного счета предприятия является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия. Банковские выписки, выдаваемые клиентам с расчетного счета в разных банках, могут несколько отличаться по форме исполнения из-за различной обслуживающей техники, но обязательными атрибутами каждого из них являются:
- номер расчетного счета клиента
- дата предыдущей выписки и её исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки.
Здесь же обязательно фиксируются суммы перечислений (либо увеличивающие, либо уменьшающие сальдо счета), а также остатка средств на дату выписки. Выписки выдаются ежедневно. При получении выписки бухгалтер организации тщательно проверяет соответствующие документы, являющиеся основанием для платежа.
Регистром бухгалтерского учета по операциям на расчетном счете в ООО «Автосалон «Щеглино» является журнал - ордер № 2 (приложение №11). Журнал - ордер служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала - ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51.
Записи в журнале - ордере №2 производятся ежедневно. Предварительно однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) суммируются в соответствии со сделанной разметкой в выписках банка и приложенных к ним документах. Журнал - ордер № 2 является регистром месячного обращения. Остаток средств на расчетном счете показан только на начало и конец отчетного периода. Для оперативных целей на протяжении месяца используются данные об остатках на расчетном счете, показанные в выписках банка. По истечении месяца в журнале - ордере выводятся суммы оборотов за месяц, которые затем переносятся в Главную книгу. После переноса данных все записи в журнале-ордере заверяются исполнителем и главным бухгалтером.
На расчетном счете скапливаются свободные денежные средства и
поступления за проданную продукцию, выполненные работы и услуги и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за товар, погашение задолженности по бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи.
Методология учета денежных средств на расчетном счете в ООО «Автосалон «Щеглино» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:
1. Данная организация не инкассируется;
2. При сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;
2.5. Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности
С 1996г. Организации составляют отчет о движении денежных средств (форма №4 годовой бухгалтерской отчетности), (приложение №12). Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации (рублях) по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Движение денежных средств показывается по видам деятельности – текущей, инвестиционной, финансовой.
Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п. Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность – с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.
Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.
При анализе движения денежных средств целесообразно:
1. определить изменение остатка денежных средств на конец отчетного периода по сравнению с его величиной на начало года;
2. оценить приток денежных средств в целом за отчетный период, в том числе по отдельным видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой);
3. установить отток денежных средств в целом за отчетный период, в том числе по отдельным видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой);
4. рассмотреть структуру притока и оттока денежных средств в отчетном и в предыдущем периодах и выявить изменения в ней;
5. проанализировать структуру поступления (притока) денежных средств и структуру направления (оттока) денежных средств организации в отчетном и предыдущем периодах по видам хозяйственных операций;
6. изучить изменение суммы чистых денежных потоков в целом, в том числе по отдельным видам деятельности в отчетном и предыдущем периодах;
7. установить факторы, оказавшие влияние на движение денежных средств в организации;
8. сделать оценку эффективности использования денежных средств предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
В данной работе на примере ООО «Автосалон «Щеглино» были рассмотрены теоретические и методические основы учета и отчетности о движении денежных средств.
Работа бухгалтерии на предприятии налажена, коллектив постоянный. Денежные документы находятся в порядке, соблюдаются правила документального оформления операций по приходу и выдачи денег из кассы, соблюдаются условия хранения и обеспечения сохранности наличных денег в кассе, соблюдается лимит хранения наличных денег в кассе и выдачи денег под отчет на командировочные, хозяйственные и другие нужды; соблюдается своевременность и полнота оприходования наличных денег в кассу, полученных из банка, а также от юридических и физических лиц в виде выручки и по другим основаниям; соблюдается порядок учета кассовых операций на бухгалтерских счетах, ведения кассовой книги, а также аналитического учета документов, хранящихся в кассе; записи в кассовой книге ведутся согласно действующего порядка. Кассир предприятия несет полную материальную ответственность за ведение кассы, согласно заключенного договора о материальной ответственности.
Тем не менее, выявлен ряд недостатков:
- данная организация не инкассируется;
- при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;
- главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;
- реестр депонированных сумм не составляется;
- не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;
- не назначена приказом руководителя организации комиссия для проведения ревизии кассы;
- внеплановые проверки в кассе не проводятся;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится, что является нарушением п.2ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».
Для устранения этих недостатков можно предложить пути совершенствования учета денежных средств:
1. Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.
2. Руководству ООО «Автосалон «Щеглино» также усилить контроль над формированием инвентаризационной комиссией, так как отсутствие при инвентаризации даже одно члена комиссии, включенного в ее состав, служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
3. Рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете.
4. Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.
7. Усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет.
8. Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств предлагается, ввести на предприятии программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.
1. Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 40 от 22 сентября 1993 г.
2. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н.
5.Камаева В.Д., Лобачева Е.Н. «Экономическая теория» Учебник / Под ред.:
ЮРАЙТ, 2006.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров-экономистов. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002.
7.Николаева И.П. «Экономическая теория»: Учебник,М.:ЮНИТИ,2002
8. Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин Самоучитель по бухгалтерскому учету (8-е изд.) - СПб.: «Издательский дом Герда»,2003.
9. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2004.
10. Шадрина Г.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: ООО фирма «Благовест - В» 2004.
11. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 3-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА - М, 2002.
12. Аудит: Учебник для ВУЗов/ В.И.Подольский и др; под ред.проф. В.И.Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ,1997.
13. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под. ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М.: Омега - Л, 2004.
14. Бухгалтерский учет./Коллектив авторов под ред. Безруких П.С. Изд. 3-е - М.: Бухгалтерский учет, 2001.
15. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, М.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 1999.
16. Экономическая теория: учеб./В.И. Антипина, И.Э. Белоусова, Р.В. Бубликова (и др.); под.ред. И.П. Николаевой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.
ПРИЛОЖЕНИЯ
