2015-05-22
533
Таблица 11.1.Аналитическая таблица по операциям выдачи собственных обязательств банком.
| № | Выпуск собственных обязательств (пассивные операции): | Текущ. период | Прошлые периоды. |
| Период 1 | Период 2 | Период3 | |
| Выдано банковских сертификатов. (количест./денежн.ед) в том числе: | |||
| выдано депозитных сертификатов | |||
| выдано банковских сертификатов | |||
| Выдано банковских векселей (количест./денежн.ед) | |||
| Пассивы банка (денежные единицы) | |||
| Удельный вес вложений в пассивы банка посредством выпуска банковских сертификатов, % | |||
| Удельный вес вложений в пассивы банка посредством выпуска векселей, % | |||
| Доходы от операций с банковскими. сертификатами(денежные единицы) | |||
| Расходы от операций банков с.сертификатами(денежные единицы) | |||
| Чистый доход от операций банков с сертификатами (6-7), (денежные единицы) | |||
| Доходы от операций с банковскими. векселями (денежные единицы) | |||
| Расходы от операций банков с векселями(денежные единицы) | |||
| Чистый доход от операций банков с. векселями (9-10) (денежные единицы) | |||
| Всего доходов банка (денежные единицы) | |||
| Всего расходов банка (денежные единицы) | |||
| Чистый доход банка(12-13), (денежные единицы) | |||
| Удельный вес чистых доходов от операций с банковскими сертиф. в чистых доходах, % | |||
| Удельный вес чистых доходов от операций с векселями в чистых доходах % |
Для проведения аналитического анализа аудитор использует данные отчетности по выпуску банковских сертификатов, отчетности банков об операциях с векселями или из отчетов банка по доходам и расходам.
В дальнейшем аудитор может использовать рассчитанные им данные значений по удельному весу чистых доходов от операций с собственными обязательствами банка в чистых доходах банка для сравнения с аналогичными расчетными данными по другим способам привлечения дополнительных финансовых ресурсов (межбанковских кредитов, депозитов, ломбардных кредитов и выявления более дешевых ресурсов в проверяемый период времени.
Аудит следует начать с установления соответствия положений Условий выпуска, обращения и погашения депозитных и сберегательных сертификатов банка положениям законодательства1.
Проведение этого этапа проверки вызвано тем, что банки самостоятельно разрабатывают и утверждают (без согласования с Национальным банком Республики Беларусь, как предусматривалось прежними нормативными документами) локальные нормативные правовые акты, определяющие условия выпуска и обращения и погашения для каждого вида выпускаемых сертификатов, внутренние процедуры проведения операций с сертификатами и процедуру определения правоспособности лица, предъявившего сертификат к погашению, а также определения стоимости принимаемых в залог сертификатов при использовании сертификата в качестве обеспечения исполнения обязательств перед банком.
Локальные нормативные правовые акты, определяющие условия выпуска и обращения сберегательных сертификатов, должны содержать:
порядок внесения денежных средств во вклад (депозит);
порядок возврата денежных средств физическим лицам в случае досрочного расторжения договора;
порядок возврата денежных средств физическим лицам и ответственность сторон в случае неисполнения обязательства.
Локальные документы должны утверждаться уполномоченным органом (должностным лицом) банка.
Банк обязан ознакомить вкладчиков с утвержденными им локальными нормативными правовыми актами, определяющими условия выпуска и обращения сертификатов, о чем делается запись в тексте сертификата, подтвержденная собственноручной подписью вкладчика или его представителя.
Положения Условий выпуска, обращения и погашения депозитных и сберегательных сертификатов банка (далее локальные акты) не должны противоречить действующему нормативному акту.
Обоснованность проведения выпуска депозитных или сберегательных сертификатов заключается в наличии:
-решения уполномоченного органа банка о выпуске депозитных или сберегательных сертификатов, зафиксированное в протоколе;
- условий выпуска, обращения и погашения депозитных и сберегательных сертификатов, утвержденных уполномоченным органом банка, а также внутренних процедур определения правоспособности лица, предъявившего сертификат к погашению, определения стоимости принимаемых в залог сертификатов в качестве обеспечения кредита, а также для предоставления их в качестве отступного.
Аудитору следует убедиться в наличии свидетельства о регистрации бланков депозитных или сберегательных сертификатов в Национальном банке Республики Беларусь и сопоставить серии и номера на выдаваемых банковских сертификатах сериям и номерам бланков банковских сертификатов, прошедших регистрацию в соответствии со свидетельством
Нормативные документы, регламентирующие выпуск, обращение и погашение депозитных или сберегательных сертификатов, последние годы претерпевали частые изменения. Изменения коснулись и основных реквизитов банковских сертификатов. К примеру, в части возможности периодической выплаты процентов по сертификатам до срока погашения, прежними требованиями нормативных документов это было запрещено. Следует проверить внесено ли это изменение на зарегистрированный ранее Национальным банком Республики Беларусь бланк депозитных и сберегательных сертификатов.
Аудитор сверяет соответствие записей в журнале учета выпущенных сертификатов на бумажном носителе или в электронном виде с датой на выпущенных сертификатах, проверяет хронологию записи выпущенных сертификатов в журнале учета.
Выданные банком банковские сертификаты должны соответствовать предъявляемым законодательством требованиям. Требования предъявляются к различным аспектам оформления банковских сертификатов при выпуске, обращении и погашении, их можно свести к следующим:
-сертификат является безусловным обязательством банка вернуть сумму, внесенную во вклад (депозит), и выплатить причитающиеся проценты;
-бланк сертификата заполняется с применением оргтехники или от руки чернилами или шариковой ручкой.
-сумма вклада (депозита) пишется цифрами и прописью с заглавной буквы. Поправки и помарки при заполнении банком сертификата не допускаются.;
-депозитные и сберегательные сертификаты могут быть только именными;
- депозитные и сберегательные сертификаты выпускаются только в документарной форме;
- депозитные и сберегательные сертификаты должны быть срочными, выпуск сертификатов до востребования не допускается;
-не допускается нулевая процентная ставка по сертификату;
-периодичность выплаты процентов по сертификату определяется банком в сертификате: ежемесячно или одновременно с погашением сертификата при его предъявлении;
-выпуск сертификатов в иностранной валюте не допускается. Сертификаты выпускаются в белорусских рублях.
Отдельные положения условий выпуска и обращения сберегательных сертификатов могут так же включаться в текст документа.
К примеру, правовые нормы досрочного погашения депозитного и сберегательного сертификатов и их утраты. В случае досрочного предъявления к оплате сберегательного сертификата банк возвращает вклад (депозит) в течение пяти дней со дня предъявления требования. При досрочном предъявлении к оплате депозитного сертификата банк возвращает вклад (депозит) в случае взаимного соглашения банка и собственника сертификата в согласованные сроки, оговоренные в локальных актах или в тексте сертификатов и т.д.
Сертификат должен быть подписан собственноручно лицом, уполномоченным банком на подписание такого рода обязательств, и скреплен печатью банка. Допускается использование факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования либо иного аналога собственноручной подписи.
Для приобретения сертификата вкладчик размещает денежные средства в банк. Банк выдает вкладчику или его представителю сертификат, оформленный днем зачисления в полном объеме денежных средств вкладчика на счет банка по учету выпущенных сертификатов.
При выписке сертификата банк заполняет все реквизиты отрывного талона (корешка) сертификата. Отрывной талон (корешок) сертификата подписывается вкладчиком, отделяется от сертификата и хранится в отдельной папке по операциям с ценными бумагами в сейфе или металлическом шкафу в уполномоченном подразделении банка с обязательным ведением описи отрывных талонов (корешков).
Факт получения депозитного сертификата должен быть удостоверен актом приема-передачи.
Общий порядок бухгалтерского учета ценных бумаг, выпущенных банком, осуществляется в соответствии с Инструкцией по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка РБ от19. 09.2005 № 283. Порядок бухгалтерского учета ценных бумаг, выпущенных банком не изменился по сравнению с прежними Правилами ведения бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, утвержденными постановлением Совета директоров Национального банка РБ от 22.11.2000 № 29.4г.
Выдача депозитных и сберегательных сертификатов банком будет сопровождаться следующими проводками:
Д-т текущий счет покупателя — на номинальную стоимость сертификата;
К-т 4920 “Депозитные сертификаты, выпущенные банком ” или К-т 4930 «Сберегательные сертификаты, выпущенные банком» — на номинальную стоимость
Расход 99842 “Бланки депозитных сертификатов” — на количество выпущенных сертификатов либо 99847 «Бланки ценных бумаг, выданные под отчет».
Проверка операции банка по передаче прав по банковскому сертификату сводится к соблюдению следующих требований:
права, удостоверенные сертификатом, передаются в порядке, установленном для уступки требования (цессии);
стоимость передаваемого сертификата устанавливается соглашением сторон;
договор уступки требования по сберегательному сертификату подписывается обеими сторонами;
условие непрерывности оформления цессии должно быть обязательным.
Внесение исправлений при оформлении цессии сберегательного сертификата оформляется в банке, выдавшем сертификат, с проставлением даты исправления, заверяется собственноручными подписями цедента, цессионария и уполномоченного лица банка и скрепляется печатью банка.
Уступка требования по сертификату может быть совершена только в течение срока обращения сертификата.
Собственниками сертификатов могут быть резиденты и нерезиденты Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Факт передачи депозитного сертификата должен быть удостоверен актом приема-передачи.
Расчеты по выпуску, обращению и погашению депозитных сертификатов осуществляются только в безналичном порядке с использованием текущих (расчетных) счетов.
Расчеты по выпуску, обращению и погашению сберегательных сертификатов осуществляются как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
В случае утраты сертификата собственник вправе обратиться в банк, выдавший сертификат, с письменным заявлением об утрате сертификата и с просьбой о выдаче дубликата. Если на заявленное требование законным держателем сертификата получен отказ, он вправе обжаловать его в судебном порядке. Дубликат оформляется на новом бланке сертификата с проставлением отметки: "Дубликат сертификата ____(серия, номер)________________" и заполнением реквизитов в соответствии с реквизитами первоначально выданного сертификата. В случае, если права по утерянному сертификату передавались с оформлением договора уступки требования, реквизиты, указанные в девятом, десятом и одиннадцатом абзацах части третьей статьи 197 Банковского кодекса Республики Беларусь, заполняются с указанием данных последнего собственника сертификата
При погашении сертификата при его предъявлении банку необходимо проверить:
полномочия лица, предъявившего сертификат к оплате;
непрерывность ряда договоров уступки требования;
подлинность предъявляемого к оплате бланка сертификата.
При выявлении сертификатов, имеющих явные признаки подделки или подлинность которых вызывает сомнение, а также утраченных собственниками банк сообщает о данном факте в территориальные органы внутренних дел и предпринимает иные действия в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
После погашения сертификата на нем ответственным работником банка делается отметка: "Погашен" ("Оплачен"). Погашенный сертификат вместе с платежными документами на перечисление сумм собственнику сертификата подшиваются в специальные папки по операциям с ценными бумагами.
Проверка правильности осуществления бухгалтерского учета выпуска, обращения и погашения банком депозитных и сберегательных сертификатов на балансовых и внебалансовых счетах;
Для сберегательных сертификатов учет осуществляется по счетам Расход 99855“Бланки сберегательных сертификатов” — на количество выпущенных сертификатов либо 99857 «Бланки ценных бумаг, выданные под отчет».
При передаче депозитного или сберегательного сертификата банку необходимо убедиться в полномочиях лица, забирающего вексель в банке. Факт передачи векселя подтвержден актом приема-передачи или распиской покупателя в получении сертификата. Документы, по которым можно проверить указанные факты, находятся в папке “Документы дня”.
Правильность учета операции оплаты депозитных и сберегательных сертификатов проверяется с точки зрения выполнения обязательств банка перед клиентами и правильности отнесения понесенных банком затрат на расходы банка.
Безусловное выполнение обязательств банка перед клиентом по своевременному перечислению средств за погашенный вексель проверяется по распечатке балансового счета 4920 “Депозитные сертификаты, выпущенные банком ” или 4930 «Сберегательные сертификаты, выпущенные банком»- на номинал векселя и мемориальному ордеру на перечисление средств на счет клиента. Счет клиента, указанный в мемориальном ордере, сравнивается со счетом, указанном в распоряжении на оплату банковского сертификата.
Проверке подлежит и проверить правильность учета при наращивании расходов банка и при оплате банковских сертификатов.
Наращивание процентных расходов банка по выданным банковским сертификатам осуществляется либо ежедневно либо в последний рабочий день отчетного месяца. Наращенные расходы по банковским сертификатам отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т 9082 “Процентные расходы по депозитным сертификатам, выпущенным банком” или Д-т 9083 “Процентные расходы по сберегательным сертификатам, выпущенным банком;
К-т 4972 “Начисленные процентные расходы по депозитным сертификатам” — на сумму наращенных процентов либо К-т 4973 “ Начисленные процентные расходы по сберегательным сертификатам” — на сумму наращенных процентов.
Оплата банком банковского сертификата отражается в учете следующими проводками:
Д-т 4920 “Депозитные сертификаты, выпущенные банком ” — на номинальную стоимость или 4930 «Сберегательные сертификаты» -на номинальную стоимость;
К-т текущий счет клиента — на стоимость оплаченного сертификата и процентов по нему.
Д-т 4972 “ Начисленные процентные расходы по депозитным сертификатам ” либо 4973“ Начисленные процентные расходы по сберегательным сертификатам — на сумму наращенных процентов;
На внебалансовых счетах учитываются бланки не зарегистрированных и уже зарегистрированных банковских сертификатов. По приходу счетов отражается стоимость полученных бланков депозитных и сберегательных сертификатов, принятых на хранение в хранилище уполномоченного банка. По расходу счетов списывается стоимость реализованных бланков. Бланки учитываются на счетах в условной оценке один рубль за каждый бланк. Проверка учета бланков ценных бумаг на внебалансовых счетах позволяет определить уровень контроля за количественный учет документов, находящихся в собственности банка.
Для проверки правильности количественного учета выпускаемых банками Республики Беларусь банковских сертификатов следует распечатать внебалансовые счета 99842 «Бланки депозитных сертификатов» и 99843 «Бланки сберегательных сертификатов» сверить стоимость по приходу счета с данными “Свидетельства о регистрации” этих бланков в Национальном банке и журналом учета выпущенных банковских сертификатов. Кроме того, эти данные необходимо сверить с книгами учета бланков строгой отчетности, выданных под отчет (книги 0402380107 и 0402380108). Книга 0402380107 отражает движение бланков строгой отчетности по внебалансовым счетам “Бланки строгой отчетности”и их остаток, который должен соответствовать количеству бланков строгой отчетности, находящихся в денежном хранилище банка.
Отчеты об использовании бланков сертификатов ответственные исполнители представляют бухгалтерскому работнику не позднее трех банковских дней со дня их использования. Внебалансовый счет “Бланки строгой отчетности для уничтожения” сверяется с внебалансовыми ордерами к этому счету, а также реестром на полученные испорченные бланки сертификатов.
Проверка правильности учета выпущенных депозитных и сберегательных сертификатов на внебалансовых счетах и проверка соблюдения порядка выдачи и использования бланков собственных ценных бумаг должны осуществляться в соответствии с Правилами использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности банками Республики Беларусь от 31.07.2002 №264.
Наиболее типичными ошибками при проведении операций банка с банковскими сертификатами являются:
- несоответствие локальных нормативных актов действующему законодательству;
-несовпадение даты оформления сертификата и даты зачисления в полном объеме денежных средств (в основном из-за ограниченного периода операционного дня);
-не проставление нумерации в договорах уступки требования цедентом при операции передачи сертификата.
-не соблюдение порядка выдачи и использования бланков депозитных и сберегательных сертификатов.
Операция банка по выдаче банковских векселей проводится в рамках его профессиональной банковской деятельности.
При проведении аудита по операциям банка с выдачей собственных векселей дополнительно следует руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами:
1. Указом Президента Республики Беларусь «О правопреемственности Республики Беларусь в соотношении Женевских конвенций 1930 г.» от 17.07.1997 №392;
2. Указом Президента Республики Беларусь «О регулировании вексельного обращения в Республике Беларусь» от 19.11.1998 №553;
3. Указом Президента Республики Беларусь «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» от 15.08.2005 №373
4. Законом Республики Беларусь «Об обращении переводных и простых векселей» от 13.12.1999 №341-З (Принят палатой представителей 18.11.1999, одобрен Советом республики 30.11.1999);
5. Правилами регистрации векселей банков и проведения банками операций с векселями, утвержденных Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24 июня 2003 г. №115.
5. Инструкцией по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с векселями от 01.07.2003 N 210
6. Инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14 мая 2004 г. № 81/128/65
7. Правилами уплаты гербового сбора при выдаче векселей от 17.05.2001 №56/113;
Аудит операций с банковскими векселями осуществляется по следующим направлениям:
- проверки правильности операций по выдаче векселя банка и его оплате;
-регистрации бланков векселей банка;
-соответствия оформления, выпущенных банковских векселей, предъявляемым законодательством требований;
-проверки порядка, своевременности, размера оплаты гербового сбора;
-правильности учета выпущенных и оплаченных векселей на балансовых и внебалансовых счетах;
- соблюдения порядка выдачи и использования бланков векселей;
- соблюдения правильности ведения количественного учета бланков векселей.
Аудит в части проверки правильности выдачи векселей заключается в расчете размера вексельных обязательств и выдачи векселей в пределах норматива -50% собственного капитала банка, установленного требованиями Национального банка Республики Беларусь.1
Бланки векселей должны быть зарегистрированы в Национальном банке Республики Беларусь, что подтверждается наличием Свидетельства о регистрации бланков векселей. Аудитору следует сопоставить серии и номера на выдаваемых банковских векселях сериям и номерам бланков банковских векселей, прошедших регистрацию.
При проверке порядка выдачи векселя следует сопоставить дату, указанную в тексте договора между банком и клиентом для получения векселя по перечислению банку денежных средств от клиента и датой поступления денежных средств в соответствие с выпиской по счету 4910 «Векселя, выпущенные банком». В случае расхождения этих дат выявить правовые последствия, предусмотренные в договоре и их исполнение.
Основанием выдачи векселя являются полученные от клиента денежные средства.
Датой составления простого векселя (далее векселя) должна быть указана дата поступления денежных средств на счет банка по учету выпущенных им векселей в полном объеме — счет 4910 «Векселя, выпущенные банком», а не промежуточный балансовый счет банка.
Выявление соответствия оформления, выпущенных банковских векселей, предъявляемым законодательством требований сводится к проверке «формальности» векселя.
Формальность векселя — обязательные реквизиты контролируются частично Национальным банком Республики Беларусь на этапе регистрации бланков векселей. Вексель должен содержать: — наименование “вексель”, включенное в текст документа на том языке, на котором этот документ составлен; простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму денег; указание срока платежа; указание места платежа, в котором должен быть совершен платеж; наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен; указание даты и места составления простого векселя; подпись того, кто выдает документ(векселедателя).
Однако в процессе оформления векселя при его выдаче клиенту возможно неправильное заполнение имеющихся на бланке векселя реквизитов, которое лишит вексель вексельной силы, что изначально сделает вексель недействительным.
К таким случаям относится заполнение реквизита по сроку оплаты векселя.
Сроки платежа по векселю могут быть только:
· по предъявлении;
· во столько-то времени от предъявления;
· во столько-то времени от составления;
· на определенный день.
Векселя, содержащие иное назначение срока, либо последовательные сроки платежа, признаются ничтожными.
Правильность оформления реквизита — процентов по векселю может привести к недополучению суммы по процентам при оплате дисконтного векселя, хотя проценты и будут написаны на векселе.
В векселе, который подлежит оплате сроком «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления», в «процентном» векселе, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты или нет. Процентная ставка указывается на векселе. Проценты начисляются со дня составления векселя, если векселедатель не указал другую дату
Векселя с другими сроками оплаты: «во столько-то времени от составления» и «на определенный день» оформляются как дисконтные, т.е. продаются с дисконтом.
Выдаваемые векселя банка должны соответствовать перечисленным выше требованиям законодательства.
При выдаче векселя банк уплачивает гербовый сбор в сроки, размере и порядке, установленные законодательством Республики Беларусь Гербовый сбор уплачивается безналичным перечислением в размере 0.1% от номинала векселя в доход республиканского бюджета. Оплата гербового сбора при выдаче векселей отражается на балансовом счете 9081 «Процентные расходы по векселям, выпущенным банком». Затем в этот же день осуществляется проводка на счет 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет»
Проверке подлежит правильность отражения в бухгалтерском учете операций по выдаче векселя. Бухгалтерский учет выданных собственных ценных бумаг банка ведется на балансовых счетах 49 группы “Ценные бумаги, выпущенные банком” в разрезе двух видов векселей: векселя с процентной оговоркой («процентные») и векселя, выданного с дисконтом («дисконтные»). Правильность учета проверяется с сопоставлением даты и объема движения денежных средств от плательщика банку и выдачи векселя и их своевременного отражения на балансовых и внебалансовых счетах в соответствии с законодательством1. Для этого следует попросить предоставить выписку по балансовому счету 4910 “Банковские векселя, выпущенные банком”. Этот счет ведется и в разрезе лицевых счетов, открытых каждому клиенту. Движение средств по счету сверяется с первичным документом — платежным поручением клиента на перечисление средств для покупки векселя.
Средства на покупку векселя банка перечисляются только с расчетного (текущего) счета покупателя (клиента).
В соответствии с платежном поручением клиента на перечисление средств в оплату векселя “дебетуется” только его расчетный счет, указанный в договоре. Проверяются сроки выписки векселя банком и поступления денежных средств на счет банка от клиента. Этот интервал не должен превышать двух рабочих дней.
Аудитор должен проверить правильность учета процентных и дисконтных векселей.
Выдача банком векселя с процентной оговоркой будет сопровождаться следующими проводками:
Д-т текущий счет покупателя — на номинальную стоимость векселя;
К-т 4910 “Векселя, выпущенные банком ” — на номинальную стоимость векселя.
Расход 99844 “Бланки векселей” — на количество выпущенных векселей либо
Выдача банком векселя с дисконтом сопровождаться, проводками:
Д-т текущий счет плательщика
К-т 4910 «Векселя, выпущенные банком»- на номинал векселя за вычетом дисконта;
Д-т 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценным бумагам- проценты»
К-т 4910«Векселя, выпущенные банком»- на сумму дисконта
Расход 99844 “Бланки векселей” — на количество выпущенных векселей
Отражение суммы дисконта по учету выпущенных векселей осуществляется не позднее следующего операционного дня после поступления денежных средств со счета плательщика.
При передаче выданного банком векселя банку проверяет полномочия лица, забирающего вексель. Факт передачи векселя подтверждается актом приема-передачи. Документы, по которым можно проверить указанные факты, подшиты в папке “Документы дня”.
Правильность учета оплаты векселей проверяется с точки зрения выполнения обязательств банка перед клиентом, а также правильности и своевременности отнесения понесенных банком затрат на расходы банка.
При проверке правильности оплаты банковского векселя проверяется непрерывность цепочки индоссаментов, которая подтверждает законность прав векселедержателя. Проверяются полномочия лица, представившего вексель к оплате. Оплаченный вексель и сопровождающие оплату документы подшиваются в папку “Документы дня”.
Безусловное выполнение обязательств банка перед клиентом по своевременному перечислению средств за погашенный вексель проверяется на основании данных по распечатке балансового счета 4910 “Векселя, выпущенные банком» и мемориальному ордеру на перечисление средств на счет векселедержателя. Счет векселедержателя, указанный в мемориальном ордере, сравнивается со счетом, указанном в распоряжении на векселе и в заявлении клиента на погашение векселя.
Следует перепроверить и правильность начисления процентов по векселю. Для этого процент, указанный в договоре, сравнивают с реально начисленным процентом по векселю.
Учет векселей от даты составления до даты передачи первому векселедержателю осуществляется на внебалансовом счете 99211 «Обязательства по поставке ценных бумаг, размещаемых на первичном рынке».
Проверке подлежит и правильность учета при наращивании расходов банка и при погашении процентных и дисконтных векселей.
Наращивание процентных расходов банка по выданным векселям осуществляется ежедневно либо в последний рабочий день отчетного месяца. Наращенные расходы по процентному векселю отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т 9081 “Процентные расходы по векселям, выпущенным банком”;
К-т 4971 “Начисленные процентные расходы по векселям” — на сумму наращенных процентов.
Наращивание расходов банка по векселям с дисконтом отражается в учете следующим образом.
Д-т 9081 “Процентные расходы по векселям, выпущенным банком”;
К-т 6834 “Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами- проценты» на сумму дисконта, относящуюся к отчетному периоду.
При проверке операции по оплате векселя следует обратить на соответствие сроков, указанных в векселе и факта предъявления к оплате. Банк оплачивает вексель, предъявленный векселедержателем в соответствии со сроком, указанным на векселе как срок платежа.
Оплата векселя банка сроком платежа "по предъявлении", "на определенный день", "во столько-то времени от составления" производится банком в операционное время дня предъявления векселя к платежу.
Оплата векселя банка со сроком платежа "во столько-то времени от предъявления" производится в операционное время по истечении этого срока со дня предъявления векселя к платежу.
Для предъявления векселя к платежу векселедержатель — юридическое лицо представляет в банк соответствующее заявление на оплату векселя банка, в котором указываются (наименование и место нахождения векселедержателя согласно учредительным документам; номер текущего счета векселедержателя и его учетный номер налогоплательщика (при наличии); обязательные реквизиты векселя, за исключением подписи векселедателя; дата предъявления векселя к платежу; идентификационный номер бланка векселя. Заявление подписывается векселедержателем.
В случае предъявления к платежу векселя банка векселедержателем — физическим лицом последнее обязано предъявить документ, удостоверяющий личность (паспорт), или документ, подтверждающий личность (удостоверение беженца, вид на жительство), и представить заявление на оплату векселя, в котором указываются: (фамилия, имя, отчество; место жительства (домашний адрес); номер счета банковского вклада, текущего счета или карт-счета векселедержателя и его учетный номер налогоплательщика (при наличии);
обязательные реквизиты векселя, за исключением подписи векселедателя; дата предъявления векселя к платежу; идентификационный номер векселя.).
Банк обязан в присутствии лица, предъявившего вексель к оплате от имени векселедержателя, надлежащим образом удостовериться в его полномочиях, проверить вексель на подлинность и убедиться в законности прав векселедержателя на основании непрерывного ряда индоссаментов.
При надлежащем предъявлении векселя к платежу банк учиняет на нем соответствующую датированную отметку с наименованием векселедержателя, заверенную подписью уполномоченного лица и простой печатью банка, изымает документ (снимает ксерокопию), подтверждающий полномочия лица, предъявившего вексель к платежу, снимает ксерокопии векселя и документов, удостоверяющих (подтверждающих) личность, и возвращает вексель векселедержателю.
При предъявлении векселя к платежу нерезидентом Республики Беларусь форма документа, удостоверяющего полномочия лица, предъявившего вексель к платежу, должна удовлетворять требованиям законодательства Республики Беларусь.
В случае составления документа, удостоверяющего полномочия лица, предъявившего вексель к платежу, за пределами Республики Беларусь он должен быть апостиллирован либо легализован в порядке, установленном законодательством, за исключением случаев, когда апостиль или легализация не требуется в соответствии с межгосударственными (межправительственными) соглашениями.
Банк вправе потребовать, чтобы вексель был вручен ему векселедержателем с распиской в получении платежа. Расписка может быть помещена на самом векселе в виде надписи: "Платеж получен", заверенной подписью и простой печатью получателя платежа.
Обязательство векселедержателя по возврату векселя может быть включено в текст заявления векселедержателя на оплату векселя.
При выявлении векселей, имеющих явные признаки подделки, либо векселей, подлинность которых вызывает сомнение, банк, не совершая платежа во векселю, сообщает о данном факте в территориальные органы внутренних дел и предпринимает иные действия в соответствии с законодательством.
Оплата векселей банка отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
оплата банком «процентного векселя» собственного выпуска Д-т 4910 “Векселя, выпущенные банком” — на номинал векселя;
Д-т 4971 “начисленные процентные расходы по векселям” — на сумму наращенных процентов;
К-т счет векселедержателя — на стоимость погашения векселя и процентов по нему.
Оплата векселей с дисконтом:
Д-т 4910 "Векселя, выпущенные банком" — на номинал векселей
К-т счет векселедержателя
одновременно:
Д-т 9081 "Процентные расходы по векселям, выпущенным банком"
К-т 6834 "Расходы к выплате по операциям с ценным бумагам — проценты" — на оставшуюся сумму дисконта.
При оплате (неоплате) векселя банка заявление векселедержателя, документы, удостоверяющие полномочия лица, предъявившего вексель к платежу (или их копии), вексель (ксерокопия векселя) с отметкой о предъявлении векселя к платежу, иные документы в соответствии с внутренней процедурой банка подшиваются в специальные папки по операциям с ценными бумагами.
Аудит правильности учета выпущенных векселей банка на внебалансовых счетах и проверка соблюдения порядка выдачи и использования бланков векселей осуществляется в соответствии с “Инструкцией о порядке учета, использования и хранения бланков строгой отчетности” № 112 от 04.12.97, и проводится аналогично операций с банковскими сертификатами., подробно изложенных в предыдущей теме «Аудит операций банка по выпуску депозитных и сберегательных сертификатов».
Наиболее типичными ошибками при проведении операций по выдаче векселя являются:
-несвоевременность уплаты вексельного сбора и перечисления его с балансового счета 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами" на счет 6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет»;
-несоответствие даты поступления денежных средств на счет банка по учету выпущенных им векселей и даты составления векселя;
- поступление денежных средств по частям, не в полном объеме на счет банка по учету выпущенных им векселей и выдача векселя на сумму оговоренную в договоре, что можно рассматривать как скрытое кредитование,
-несоблюдение порядка выдачи и использования бланков векселей, несоблюдение порядка хранения бланков ценных бумаг,
-неправильный учет выпущенных ценных бумаг на внебалансовых счетах,
-несоблюдение порядка выдачи и использования бланков собственных ценных бумаг.
Ошибки при проведении неэмиссионных операции по выдаче собственных обязательств, а также по их обращению и оплате (векселей и банковских сертификатов свидетельствуют о наличии и превалировании операционного риска:
- в области человеческих ресурсов: недостаточной квалификации персонала, мошенничества т.д.;
-юридических проблем: вероятности потерь при невозможности выполнить договор, если клиент не имеет полномочий 1,
- расчетным операциям:вероятность потерь в результате расчетных операций.
Вопросы для самопроверки.
1. Может ли быть выдан сберегательный сертификат физическому лицу?
2. Может ли быть выдан депозитный сертификат юридическому лицу?
3. Правомерна передача по уступке права требования депозитного сертификата от физического лица юридическому?
4. Если при передаче банковского сертификата по уступке права требования Вам, Вы обнаружили, что на бланке сертификата нет суммы причитающихся процентов к выплате, то является ли он действительным.?
5. Может ли быть выписан сберегательный сертификат на предъявителя?
6. Кто является должником по простому векселю?
7. С каким сроком платежа вексель выписывается как дисконтный?
8. С каким сроком платежа вексель выписывается как процентный?
9. Может ли быть выдан вексель незаполненный?
10. Какие последствия для приобретшего вексель по индоссаменту, если в нем стоит оговорка «не приказу»?
11. Можно ли передать вексель другому лицу без передаточной надписи?
