Инвентаризация и переоценка основных средств

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация иму­щества и денежных обязательств не менее одного раза в год.

Для проведения инвентаризации имущества и обязательств орга­низации создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем организации. В ее состав рекомен­дуется включать представителей администрации, работников бух­галтерской службы, службы внутреннего контроля и других спе­циалистов (при необходимости - представителей службы внешне­го аудита).

Данные о фактическом наличии и техническом состоянии ос­новных средств компании отражают следующими бухгалтерс­кими документами. При инвентаризации основных средств со­ставляется "Инвентаризационная опись основных средств" (форма № Инв. 1), где отражают данные о фактическом нали­чии и техническом состоянии основных средств. После прове­дения инвентаризации эти описи передаются в бухгалтерию компании. В описях должно быть указано полное название объектов и даны их технические характеристики. По основным средствам, сданным или полученным в аренду, переданным на хранение или во временное пользование, проверяют наличие и законность договоров и других документов.

До начала инвентаризации необходимо проверить наличие и со­стояние инвентарных карточек, инвентарных описей; наличие и состояние технических паспортов или другой технической до­кументации; наличие документов на основные средства, сдан­ные или принятые субъектом в аренду или на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточнос­тей в регистрах бухгалтерского учета или технической доку­ментации должны быть внесены соответствующие исправле­ния и уточнения.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подле­жащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составля­ет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности. Данные инвен­таризационных описей заносят в "Сличительную ведомость ре­зультатов инвентаризации основных средств" (форма № Инв.11), причем заполняются только те ее позиции, по которым были об­наружены расхождения с данными учета.

Результаты инвентаризации отражаются в протоколе инвентари­зационной комиссии, в котором приводят подробные сведения опричинах и виновниках излишков и недостач, а также о мерах, которые следует принять по отношению к виновным и по предуп­реждению отрицательных явлений в дальнейшем. Результаты ин­вентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в кото­ром она была закончена, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета призна­ются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недо­стачи - расходом. Оценку выявленных и неучтенных с момен­та проведения последней инвентаризации объектов производят по оценочной стоимости. Износ по этим объектам уста­навливают по действительному техническому состоянию объектов.

По испорченным и недостающим основным средствам комис­сия составляет "Акт на списание основных средств" (форма № ОС-3) или "Акт на списание автотранспортных средств" (фор­ма № ОС-4)в двух экземплярах. В актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину списания (порча, кража), приводят описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосно­вывают нецелесообразность ремонта. При списании объектов вследствие прежде временного износа или разукомплектования к актам должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания, с указанием мер, принятых к виновным. На основании актов на списание основных средств делают от­метки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Основные средства после признания в качестве активов отража­ются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амор­тизации. В Республике Казахстан в соответствии с письмом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита от 26 марта 1998 года № 13-2-2/723, в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату, производится переоценка объектов, в результате которой основ­ные средства отражаются в учете и отчетности по текущей сто­имости, которая является их справедливой (реальной) стоимос­тью на дату переоценки за вычетом амортизации, накопленной после переоценки.

Справедливой (реальной) стоимостью основных средств в боль­шинстве случаев является рыночная стоимость при условии про­должительного сохранения способа хозяйственного использова­ния соответствующих объектов, то есть использования для веде­ния одного и того же или аналогичного вида деятельности. Для применения справедливой стоимости требуются условия: актив­ный рынок данных объектов, независимость и информированность сторон. Рыночная стоимость определяется профессиональными оценщиками. При невозможности получения информации о рыночной стоимости каких-либо объектов из-за их специфического характера они переоцениваются по восстановительной стоимос­ти с учетом фактического износа.

Согласно постановлению Правительства РК от 24.07.1997 г. № 1174организациям рекомендовано самостоятельно принимать решения о порядке и правилах индексации (переоценки) основных средств в соответствии с законодательством. При необходимости перио­дичность переоценок определяется учетной политикой компании. От изменений в справедливой стоимости основных средств зави­сит и частота переоценок. Когда справедливая стоимость переоцен­ки активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых категорий основных средств может значительно коле­баться, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Для основ­ных средств с незначительными изменениями справедливой сто­имости переоценка может производиться каждые три-пять лет.

Для проведения переоценки основных средств создается комис­сия аналогично инвентаризационной. До начала про ведения пе­реоценки объектов основных средств проводится их инвентари­зация в установленном порядке. Исходными данными для пере­оценки основных средств является их первоначальная стоимость. Переоценке могут быть подвергнуты находящиеся в собственно­сти компании объекты основных средств - как действующие, таки находящиеся в резерве, на консервации, подготовленные к спи­санию, но не оформленные в установленном порядке соответству­ющими актами по состоянию на отчетную дату. Переоценка объек­тов основных средств, полученных компанией на праве хозяйствен­ного ведения или оперативного управления, которыми она пользу­ется и распоряжается в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан, может быть произведена при участии соб­ственника указанного имущества.

В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает первоначальную стоимость активов по соответствующим сче­там подраздела 2410 "Основные средства" и одновременно отража­ется на счете 5420 "Резерв на переоценку". Износ, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется про­порционально изменению стоимости активов (дебет 5420 кредит 2420). Уценка дебет 7470 кредит 2410, на сумму корректировки износа дебет 2420 кредит 6280. В противном случае произойдет резкое увеличение балансовой сто­имости и снижение процента износа (при дооценке основных средств) и, наоборот, снижение - при уценке основных средств.

В Республике Казахстан сумма переоценки по мере эксплуатации актива переносится на нераспределенный доход в размерах, опре­деляемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма переоценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта неза­висимо от причины.

Раскрытие информации в финансовой отчетности осуществляет­ся по видам основных средств. Ос­новные средства должны быть объединены по виду и использова­нию в соответствующие группы.

Финансовая отчетность должна содержать следующую информа­цию для каждого вида основных средств:

1. Первоначальная стоимость на начало и конец следующего пе­риода по видам основных средств с учетом их движения:

· ввод;

· выбытие;

· изменение первоначальной стоимости, причины изменений.

2. При начислении амортизации по каждому виду основных средств:

· используемый метод начисления амортизации;

· первоначальная или текущая стоимость амортизируемых ос­новных средств на начало и конец отчетного периода;

· сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода.

3. При проведении переоценки:

· текущая стоимость каждого вида основных средств на начало и конец отчетного периода;

· основание и периодичность проведения переоценки; дата проведения переоценки;

· метод проведения переоценки;

· кем дана экспертная оценка.

Кроме того, для пользователей финансовой отчетности также не­обходимо раскрывать информацию на конец отчетного периода о:

1) первоначальной или текущей стоимости временно неисполь­зуемых основных средств;

2) первоначальной или текущей стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, по которым полностью начисле­на амортизация;

3) наличие и ограничение по праву собственности на основные сред­ства, переданные в залог в качестве гарантии за обязательства;

4) непогашенных обязательствах по приобретению основных средств;

5) стоимости незавершенного строительства на конец отчетного периода;

6) стоимости отдельных видов основных средств на конец отчетного периода, выбывших из эксплуатации, но числящихся в составе основных средств с целью дальнейшей их реализации;

7) учетной политике, связанной с затратами на восстановление основных средств.