Уточнение понятия капитала, применяемого в целях признания доходов и расходов отчетного периода

В динамической концепции капитала приток экономических выгод оказыва­ет влияние на две составляющие собственного капитала (КС): взносы вла­дельцев имущества (КСИ) и заработанный капитал (КСЗ). При этом взносы владельцев имущества включают как номинальную стоимость акций (КСУ), так и эмиссионную премию (ЭП), а в отдельных случаях положительные кур­совые разницы, возникающие при погашении задолженности участников по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте (ПКР). Формирование фонда переоценки имущества (ФПИ) не связано с потоком экономических выгод (отсутствует увеличение активов или уменьшение дол­говых обязательств) и поэтому повышение стоимости имущества по перео­ценке не относится к доходам организации [12].

Уравнение собственного капитала после налогообложения и распределе­ния прибыли можно записать:

КС = (КСИ + КСР) + ФПИ, (8.3)

или в развернутом виде:

КС = [(КСУ + ЭП) + (РК + НЧП)] + ФПИ. (8.4)

В уравнении (8.4) только увеличение реинвестированного капитала (РК+НЧП) под воздействием потока экономических выгод признается доходами организации.

Приведенное уравнение (8.4) в принципе и есть распространенное за ру­бежом раскрытие информации раздела «Собственный капитал» для акцио­нерных обществ:

Уставный капитал (по номиналу).

Задолженность по взносам в уставный капитал (минус).

Превышение номинальной стоимости акций (эмиссионная премия).

Акционерный капитал (итого).

Резервный капитал.

Нераспределенная прибыль.

Валовой собственный капитал (итого).

Собственные акции в портфеле организации (минус).

Резерв по переоценке имущества.

Собственный капитал (всего).

В то же время следует обратить внимание на тот факт, что многие авторы смешивают понятия заработанного и реинвестированного капитала. Реин­вестированный капитал (резервный и капитализированная нераспределен­ная прибыль) имеет место только при расширенном воспроизводстве. При простом воспроизводстве может складываться ситуация, когда организация имеет доходы, приводящие к возникновению прибыли отчетного периода, но ее достаточно только для налогообложения или она полностью изымается собственниками после налогообложения (кроме резервного капитала, созда­ваемого по законодательству), т.е. прибыль не выступает источником образо­вания имущества организации.

В этом случае доходы рассматриваются фактором формирования не реин­вестированного (КСР — капитализированного и сохраненного после распре­деления) капитала, а заработанного — КСЗ (до налогообложения), распределяе­мого между государством и собственником капитала, а последнего на вознаг­раждение собственников и реинвестирование в организацию.

Как следствие, представляется более точным определение доходов и рас­ходов в следующей редакции: доходом (расходом) признается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) акти­вов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) заработанного распреде­ляемого капитала этой организации.

Предлагаемое дополнение направлено на обеспечение однозначного тол­кования таких категорий, как экономические выгоды, доходы и расходы ор­ганизации, а также собственный капитал, который увеличивается (уменьша­ется) под влиянием факторов финансового результата (доходов и расходов отчетного периода).

Контрольные вопросы к главе 8

Укажите номер правильного ответа.

1. Что относится к объектам, составляющим производственно-хозяйственную и финансовую деятельность

а) активы, капитал и долговые обязательства;

б) хозяйственные, финансовые процессы и их результаты;

в) активы, капитал и долговые обязательства, хозяйственные, финансовые процессы и их результаты.

2. Основным объектом бухгалтерского наблюдения считаются

а) факты хозяйственной жизни;

б) доходы и расходы;

в) активы, капитал и долговые обязательства.

3. Назовите стадии жизненного цикла производимого продукта

а) производство, распределение, обмен, потребление;

б) приобретение, производство, реализация;

в) приобретение, производство, реализация, распределение прибыли.

4. Какие действия выполняет бухгалтер ори осмыслении свершившихся ФХЖ

а) идентификация по времени, стоимостная оценка, классификация в номе­нклатуре плана счетов;

б) идентификация по времени, стоимостная оценка, классификация ФХЖ по юридическим и экономическим характеристикам;

в) документальное оформление, идентификация по времени, стоимостная оценка.

5. К финансовым результатам деятельности экономического субъекта относят

а) доходы и расходы;

б) финансовые процессы;

в) прибыли и убытки.

6. Под доходом экономического субъекта понимается

а) увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или умень­шение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению собствен­ного капитала;

б) увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников;

в) увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или умень­шение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению ресурсов организации.

7. Что относится к экономическим выгодам

а) рост экономических ресурсов и дебиторской задолженности;

б) рост активов и уменьшение кредиторской задолженности;

в) рост денежных и неденежных экономических ресурсов.

8. Согласно ПБУ 9/99 поступления от реализации неиспользуемых предприяти­ем материалов относятся к

а) выручке;

б) операционным доходам;

в) внереализационным доходам.

9. Есть ли различия в понятиях дохода и поступления денежных средств

а) нет, это одни и те же понятия;

б) есть, так как поступление денежных средств, не подкрепленное переходом права собственности, относят к авансам полученным;

в) есть, так как поступление денежных средств, подкрепленное переходом права собственности, относят к авансам выданным.

10. Назовите методы признания доходов в бухгалтерском учете

а) правовой, налоговый и кассовый;

б) «по отгрузке» и «по оплате»;

в) начислений и кассовый.

11. Какие предприятия применяют кассовый метод признания доходов в бухгал­терском учете

а) любые предприятия по своему усмотрению;

_1Г694

б) кассовый метод признания доходов применяется только для налоговых расчетов;

в) малые предприятия в обязательном порядке;

г) субъекты малого предпринимательства по своему усмотрению.

12. Какие предприятия могут применять кассовый метод признания доходов в на­логовых расчетах

а) любые предприятия по своему усмотрению;

б) кассовый метод признания доходов применяется только в бухгалтерском учете;

в) малые предприятия в обязательном порядке;

г) субъекты малого предпринимательства по своему усмотрению.

13. Совпадают ли моменты перехода права собственности и отгрузки продукции покупателю

а) совпадают;

б) никогда не совпадают;

в) это зависит от условий договора.

14. Для выявления результата от обычных видов деятельности всегда ли необхо­димо сопоставлять полученные доходы с обеспечившими их расходами

а) всегда;

б) только при расчете результатов от обычной деятельности;

в) только при расчете результатов от операций, связанных с операционными доходами и расходами.

15. Для выявления результата от операционных доходов и расходов всегда ли не­обходимо сопоставлять полученные доходы с обеспечившими их расходами

а) всегда;

б) только при расчете результатов от несистематической реализационной де­ятельности;

в) никогда, так как полученные операционные доходы несопоставимы с опе­рационными расходами.

16. Есть ли различия между понятиями затраты, издержки, расходы

а) нет;

б) есть, но только в нормативных документах;

в) есть.

17. Затраты, обеспечившие доходы отчетного периода, относят к

а) расходам отчетного периода;

б) активам;

в) доходам.

18. Затраты, не связанные с доходными операциями, относят к

а) активам;

б) расходам отчетного периода;

в) будущим экономическим выгодам.

19. Затраты, обещающие будущие экономические выгоды, относят к

а) расходам отчетного периода;

б) активам;

в) доходам.

20. Укажите принципы, направленные на выявление финансового результата

а) осмотрительности, реализации, увязки доходов и расходов, учета по себес­тоимости, учетного периода;

б) осмотрительности, начислений, увязки доходов и расходов, учета по себес­тоимости;

в) осмотрительности, реализации, увязки доходов и расходов, учета по себес­тоимости.

21. Какой принцип определяет момент признания доходов

а) реализации;

б) осмотрительности;

в) учетного периода.

22. Какой показатель прибыли используется при определении объекта налогооб­ложения

а) налоговая прибыль;

б) нераспределенная прибыль;

в) прибыль до налогообложения;

г) прибыль от реализационных операций.

23. Какой показатель прибыли остается в распоряжеши экономического субъ­екта (после налогообложения)

а) прибыль до налогообложения;

б) валовая прибыль отчетного периода;

в) нераспределенная (капитализированная) прибыль.

24. Для каких целей в акционерных обществах создается резервный капитал:

а) покрытие убытков, погашение облигаций общества, выкуп собственных акций;

б) для выплаты вознаграждений;

в) для прочих непредвиденных ситуаций.

25. Что такое резервный капитал:

а) фонд развития организации;

б) фонд стимулирования;

в) особо учитываемая нераспределенная прибыль.

26. Резервный капитал создают:

а) вне организации;

б) только малые предприятия;

в) в случаях, оговоренных законом.

Ответы

б	а	' б	а	в	б	б	б	б	в
							is
г	г	в	а		в	а	б	б	а
а	а	в	а	в	в

15*

Библиография

1. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1984.

2. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1993.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. №57н.

4. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Фи­нансы и статистика, 2001.

5. Рудановский А.П. Руководящие начала (принципы) по счетоводству и от­четности в государственных хозяйственных объединениях. — М., 1924.

6. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статис­тика, 2000.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

8. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финан­сы и статистика, 1997.

9. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. - М.: Финансы и статис­тика, 2000.

10. Международные стандарты финансовой отчетности. Комитет по между­народным стандартам финансовой отчетности: Пер. Тарусина В.И. / Ред. колле­гия: А.С. Бакаев, JI.B. Горбатова, Т.Б. Крылова, М.В. Мельник, В.Ф. Палий, JI.3. Шнейдман. - М.: Аскери, 1999.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.

12. Кутер М.И., Гурская М.М. Уточнение понятий собственного капитала, до­ходов и расходов отчетного периода. // Бухгалтерский учет - 2003. — № 19.

13. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъек­тов малого предпринимательства. Утверждены приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. № 64н.

14. Статистический словарь / Под ред. М.А. Королева. - М., 1983.

15. Финансово-кредитный словарь / Под ред. В.П. Дьяченко. — Т. 2. — М., 1964.

16. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.

17. Хорнгрен Ч.Т., ФостерДж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 1995.

18. Энтони Р., РисДж. Учет: ситуации и примеры. - М.: Финансы и статис­тика, 1993.

19. Комментарий к Новому плану счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С. Бакаева. - М.: ИА «ИПБ-БИНФА», 2001.

20. Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. - М., 1993.

21. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.

22. Соколов Я.В., Ковалев В.В. О некоторых заблуждениях западных специалис­тов в оценке бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. - 1995. - № 3.

23. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организа­ций» (ПБУ 4/99): Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

24.0 внесении изменений и дополнений в ч. II Налогового кодекса Российс­кой Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федера­ции о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Федеральный закон от 06.08.01 г. № 110-ФЗ.

25. Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 13.06.96 г. № 65-ФЗ, от 24.05.99 г. № 101-ФЗ, от 07.08.2001 г. № 120-ФЗ, от 21.03.2002 г. № 31-Ф3).