Роль моделирования в учёте

Процесс создания образов, описаний, аналогов каких-либо объектов или процессов в существенных для целей исследования чертах принято называть моделированием. Цель моделирования заключается в том, что посредством моделей должны учитываться все возможные взаимосвязи, закономерности и условия развития с тем, чтобы выявить «поведение» объекта в различных си­туациях. Из определения бухгалтерского учета как информационной систе­мы следует, что учет с точки зрения счетоводства есть не что иное, как моде­лированное изображение (модель) реально существующей экономической ситуации.

Следует выделить три этапа развития бухгалтерского моделирования.

На первом этапе бухгалтеры в дидактических целях использовали матема­тическое или символьное иллюстрационное изображение бухгалтерских ка­тегорий (например, так называемый Т-счет).

На втором этапе происходит моделирование уже хозяйственных процес­сов и с помощью графических схем и алгебраических формул раскрывается структура учетных записей.

Третий этап моделирования связан с развитием кибернетики и теории систем. Так, системы линейных уравнений учета затрат, параллельное пост­роение плановых и отчетных матриц и т.д. предопределили новый уровень в развитии методологии учета.

В российской экономической литературе не уделяется должного внима­ния бухгалтерскому моделированию, хотя с помощью этого процесса можно глубже понять суть учета.

Первые упоминания о моделировании в бухгалтерском учете в отечест­венной теории и практике связаны с именем Э.К. Гильде. Им же применен аппарат моделирования для описания технологических процессов в условиях применения нормативного метода учета [1].

В последние годы вопросы моделирования рассматривались в работах [2, 3, 4, 5]. Сущность моделирования состоит в том, «что оно позволяет перейти от эмпирического уровня описания хозяйственного процесса к абстрактно- теоретическому. Эмпирический уровень представлен той бухгалтерской практикой, с которой встречаемся в каждом предприятии; абстрактно-теоре­тический может быть представлен математическими формулами. Эти форму­лы носят общий характер, и по отношению к ним все многообразие практи­ческих вариантов бухгалтерского учета выступает частным случаем. Таким образом, моделирование позволяет раскрыть первоначальную структуру (ин­вариант), лежащую в основе любой встречающейся на практике бухгалтерс­кой категории (документа, счетов, баланса, форм учета и т.д.)».

Модели могут быть представлены в виде схем, графиков, математических формул.

Функции бухгалтерского моделирования заключаются: в выборе правильных методологических решений, что позволяет найти то общее, что присуще самым разнообразным вариантам;

в наборе методических приемов и форм учета, которые предоставляют возможность использовать моделирование в целях рационального распреде­ления показателей в документах и регистрах, в аналитическом и синтетичес­ком учете, в хронологической и систематической записях;

в имитации практической работы бухгалтеров, которая может быть про­ведена в виде игровой модели;

в формализации бухгалтерских задач и процедур в виде последовательных шагов;

в прогнозировании процессов хозяйственной деятельности; в применении в процессе обучения различных моделей. С помощью моделирования появляется возможность комплексного, сис­темного подхода к описанию бухгалтерского учета. В качестве примера пред­лагается модель динамического балансового уравнения. Здесь следует обратить внимание на то, что еще во второй половине XIX в., в период становления бухгалтерской науки, ученые выделяли как статическое, так и динамическое балансовое уравнение. Установилось мнение, что статический баланс необхо­дим для точного отражения стоимости имущества, а динамический баланс правильно отражает финансовый результат, но может искажать оценку иму­щества. Идея статического баланса последовательно проводилась Г.В. Симо­ном, Г. Никлишем, В. Jle Кутре, а учение, названное динамическим балансом, обосновал О. Шмаленбах. Р. Ливинштейн выдвигал компромиссный подход, признавая баланс масштабом статики производства в начале и конце периода, а счет Убытка и прибыли — масштабом динамики в течение этого периода.

Если формальное уравнение статики содержало фундаментальные поня­тия баланса (активы — А, капитал собственника — КС, долговые обязатель­ства организации, или кредиторская задолженность — КЗ), то формальное уравнение динамики предполагало наличие интервальных показателей фи­нансового результата (прибыли — ПР или убытка — У):

А + У = КС + КЗ + ПР. (9.1)

Наиболее интересная попытка синтеза принадлежала И. Буррию, кото­рый обосновал концепцию статико-динамического баланса, обобщил идеи Г.В. Симона и Г. Никлиша, с одной стороны, и О. Шмаленбаха - с другой. В результате появился «статико-динамический баланс» И. Буррия:

А + Р = КС +КЗ + Д, (9.2)

где Д - доходы; Р - расходы.

Левая часть уравнения показывает, как используются средства, приведен­ные в правой части.

Заметим, что еще Дж. Поити, представитель итальянской (венецианской) школы, считал, что по крайней мере в банковском счетоводстве необходимо составлять ежедневный баланс, и использовал для этих целей уравнение, ана­логичное (9.2).

Вычисление финансового результата предусматривает сопоставление до­ходов с обеспечившими их расходами. Если доходы превалируют над расхо­дами, уравнение приобретает вид:

А = КС + КЗ + (Д — Р). (9.3)

При расходах, непокрытых доходами, уравнение (9.2) преобразуется в уравнение (9.4):

А + (Р — Д) = КС + КЗ. (9.4)

В учетных системах ряда стран (в российском учете до введения ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» и нового (2000 г.) плана счетов) применяется модель учета, в которой финансовые результаты от реализационной деятельности выявляются отдельно сопоставлением реа­лизационных доходов (РД) и реализационных расходов (РР), в то время как внереализационные доходы (ВнД) и внереализационные расходы (ВнР) отра­жаются в текущем учете непосредственно в составе валовых прибылей (ПР) и убытков (У). Тогда, если воспользоваться обозначениями уравнения (9.2), можно записать:

РД + ВнД — Д. (9.5)

РР + ВнР = Р. (9.6)

В этом случае «статико-динамическое уравнение» на любой момент про­изводственно-хозяйственной и финансовой деятельности принимает вид:

А + РР + ВнР = КС + КЗ + РД + ВнД. (9.7)

Напомним, что реализационные доходы и реализационные расходы представляют единое целое (две стороны одного и того же хозяйственного факта), а связь между внереализационными доходами и внереализационны­ми расходами отсутствует. Сопоставление реализационных доходов и расхо­дов направлено на выявление финансового результата от реализационной де­ятельности (ФРРД):

А + ВнР = КС + КЗ + (РД - РР) + ВнД, (9.8)

или

А + ВнР = КС + КЗ + (ФРРД) + ВнД. (9.9)

Возможны три варианта:

финансовый результат от реализационной деятельности равен 0; реализационные доходы превышают реализационные расходы и финан­совый результат ФРРД — прибыль;

реализационные расходы не покрыты обеспеченными ими доходами и финансовый результат ФРРД — убыток.

В первом случае получаем уравнение динамики И.Ф. Шера, аналогичное (9.1), где под прибылями (ПР) и убытками (У) понимаются внереализацион­ные доходы (ВнД) и внереализационные расходы (ВнР):

А + У = КС + КЗ + ПР. (9.10)

Во втором случае финансовый результат ФРРД (реализационная при­быль) присоединяется к валовой прибыли:

А + ВнР = КС + КЗ + (ВнД + ФРРД), (9.11)

или

А + У = КС + КЗ + ПР\ (9.12)

где ПР' — валовая прибыль.

В третьем случае реализационный убыток увеличивает валовой убыток: А + (ВнР + ФРРД) = КС + КЗ + ВнД, (9.13)

или

А + У* = КС + КЗ + ПР, (9.14)

где У - валовой убыток.

Синтезируя уравнения (9.10), (9.12) и (9.14), можно сформулировать обоб­щенный вид уравнения динамики И.Ф. Шера на конец отчетного периода:

А + У = КС + КЗ + ПР'. (9.15)

Модель трансформации уравнения динамики в уравнение статики иссле­дуется при изучении моделей процедуры бухгалтерского учета.