Единый социальный налог (взнос)

С 01 января 2001г главой 24 Налогового кодекса введен единый социальный налог, консолидирующий взносы в государственные внебюджетные социальные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ, являющиеся формой перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для аккумуляции средств для финансирования важнейших социальных гарантий – государственного пенсионного обеспечения, оказания бесплатной медицинской помощи, поддержки в случае потери трудоспособности, во время отпуска по беременности и родам, санаторно-курортного обслуживания и т.д. (Отдельно установлен порядок для взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.[18] Эти взносы не включаются в состав единого социального налога (ЕСН) и должны уплачиваться в прежнем порядке, так как ставки взносов дифференцированы в зависимости от категорий профессионального риска.[19])

Согласно ст. 235 НК РФ работодатели, производящие выплаты наемным работникам, и лица, осуществляющие частную деятельность, обязаны уплачивать ЕСН. От уплаты ЕСН освобождены только лица, переведенные в соответствии с нормативными актами субъектов РФ на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в части доходов, получаемых от осуществления этих видов деятельности. Так как согласно Федеральному закону от 31.07.1998г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» [6] со дня введения данного налога на территориях соответствующих субъектов РФ с его плательщиков не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды. Теперь ЕСН заменяет указанные платежи. Вследствие этого налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками ЕСН. Соответственно, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, от уплаты не освобождаются. [15]

Объектом налогообложения для налогоплательщиков-работодателей являются, во-первых, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу своих работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения гражданско-правовым договорам о выполнении работ (оказании услуг), а также по авторским и лицензионным договорам. Указанное правило не применимо к вознаграждениям, выплачиваемым индивидуальным предпринимателям, так как такие вознаграждения рассматриваются одновременно и как доход от деятельности индивидуальных предпринимателей.

Во-вторых, ЕСН начисляется на выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым либо гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором. При исчислении налоговой базы учитываются суммы дополнительной материальной выгоды, получаемой работником или членами его семьи за счет работодателя.

Объектами налогообложения признаются также выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей, но только в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц.

Не являются объектом налогообложения любые выплаты, производимые за счет средств, которые остались после уплаты налога на доходы (налога на прибыль) организаций (налога на доходы физических лиц). Это положение напрямую относится к оплате расходов за лечение и медицинское обслуживание, страховым платежам по договорам добровольного пенсионного обеспечения, оплате расходов на содержание детей в детских дошкольных учреждениях и оздоровительных лагерях, материальной помощи и иным аналогичным выплатам, уплата которых производится за счет прибыли. При этом необходимо наличие прибыли (при наличии убытка выплаты признаются объектом налогообложения, даже если произведенные выплаты не уменьшали налогооблагаемую прибыль.

Для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определенный исходя из стоимости патента.

Статья 238 НК РФ устанавливает перечень выплат, не подлежащих налогообложению в полном объеме. Это:

­ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления;

­ компенсационные выплаты (возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; оплата стоимости питания, спортснаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы для спортсменов; компенсация за неиспользованный отпуск; повышение квалификации; переезд на работу в другую местность в связи с производственной необходимостью; командировочные расходы в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством; выплаты при сокращении штата или ликвидации организации);

­ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийным бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами; материальной помощи членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

­ суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте при направлении на работу (службу) за границу, выплачиваемые государственными организациями, финансируемыми из федерального бюджета;

­ суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов(товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

­ стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

­ стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

­ стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000 руб. в год.

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, суммы в пределах 2000 руб. в год материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; и возмещения (оплаты) бывшим работникам (пенсионерам по возрасту или инвалидам) либо членам их семей стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС РФ), не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Налоговые льготы, установленные ст. 239 НК РФ, носят ярко выраженный социальный характер. Так, освобождены от уплаты ЕСН:

1. Любые организации с сумм доходов, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого работника – инвалида I, II или III группы, независимо от вида получаемой им пенсии. Использование льгот должно быть подтверждено документально. С этой целью должны предоставляться сведения о работающих инвалидах с указанием группы инвалидности, номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида, а также сведения о величине выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов.

2. Общественные организации инвалидов, среди членов которых не менее 80% составляют инвалиды, сумм доходов, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого отдельного работника.

3. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%, также с сумм, не превышающих 100000 руб. на работника.

4. Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов, в части выплат в пределах 100000 руб. на одного работника в год.

Налоговый кодекс устанавливает четыре шкалы ставок ЕСН, варьирующихся в зависимости от вида налогоплательщика. Эти шкалы объединяет то, что они являются регрессивными: чем выше доход, тем меньше ставка и соответственно сумма ЕСН. Следует отметить, что не все налогоплательщики-работодатели могут применять регрессивную шкалу ставок ЕСН. Для этого нужно, чтобы выплаты, начисленные за второе полугодие 2000 года в среднем на одного работника, превышали 25000 руб. При этом учитываются только выплаты, на которые начислялись страховые взносы. Кроме того, при расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника, у налогоплательщика с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. У налогоплательщика с численностью работников до 30 человек включительно соответственно не учитываются выплаты 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Если данное условие не удовлетворяется, то ЕСН уплачивается по ставкам, установленным для доходов до 100000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого работника.

Для налогоплательщиков-налогодателей, кроме производящих сельхозпродукцию, ЕСН начисляется по следующим ставкам в различные внебюджетные фонды:

Таблица 1.

Налоговый период по ЕСН равен календарному году. Отчетный период устанавливается как календарный месяц. Налогоплательщики обязаны исчислять и уплачивать сумму налога отдельно по каждому фонду. Исходя из налоговой базы, исчисленной с начала года, включая последний отчетный период, налогоплательщики ежемесячно исчисляют авансовые платежи по соответствующей ставке налога. Сумма к уплате определяется с учетом ранее произведенных платежей.

Заметим, что введение налога не приводит к ликвидации ПФ, ФСС и ФОМС, которые продолжают осуществлять оперативное управление и расходование поступающих средств. Зачисление социального налога носит строго целевой характер, и каждый из фондов получает определенную часть налога в соответствии с предусмотренной налоговой ставкой.