Вместе с несомненными достоинствами бухгалтерского баланса, как единообразного метода фиксации имущественного и финансового положения организации для всех экономических субъектов, использующих метод двойной записи в бухгалтерии, необходимо выделить также и некоторые недостатки баланса, которые могут в какой то мере помешать использовать его в целях управления:
1. Бухгалтерская отчетность, и ее составной элемент - баланс, отражает только те факты хозяйственной жизни, которые могут быть представлены в денежном выражении. Она не содержит информации о качественной структуре принадлежащего предприятию активов (например, в балансе отражена стоимость основных средств, но невозможно оценить, за какую сумму они могут быть проданы в данной ситуации), об опыте и сплоченности персонала, об общей репутации фирмы в среде партнеров по бизнесу.
2. В балансе отражаются события, которые уже произошли, а ценность информации в управлении заключается в возможности предвидеть события, которые случатся в будущем. Хотя проблема условных фактов хозяйственной жизни уже достаточно изучена, эта трудность все еще сохраняется.
|
|
3. В бухгалтерском балансе не показывается рыночная стоимость большинства средств, но при составлении баланса в России применяется много элементов статической трактовки. Даже самая ликвидная статья - «Расчетный счет», совсем не отражает суммы денежных средств на расчетном счете организации, а, скорее, показывает дебиторскую задолженность, то есть, сколько денег предприятие сможет получить, если с банком ничего не произойдет. Тут важно отметить, что реальную стоимость имущества фирмы можно оценить только тогда, когда оно действительно продано, а все другие оценки носят достаточно условный характер. Причем, чем менее ликвидный характер у объекта, тем вероятнее, что его оценка в балансе не соответствует реальной цене при продаже.
4. Амортизация представляет собой процесс списания первоначальной стоимости объекта, и отражает скорее, какую сумму прибыли организация хочет занизить в результате применения учетной политики, а не реальную сумму износа объекта. Следовательно, относительный характер носит не только оценка объектов в балансе, но и сумма затрат и прибыли организации. Причем, чем более точно оценен объект в бухгалтерском балансе, тем менее точно сумма финансового результата в отчете о прибылях и убытках отражает реальное положение дел. Поэтому каждый пользователь данных бухгалтерского учета должен, прежде всего, понимать относительность показателей, отраженных бухгалтером.
5. Даже если бы и была возможность точно оценить стоимость имущества предприятия и его финансовые результаты, общая цена фирмы никогда не будет ей соответствовать, ибо нельзя определить общую цену предприятия как имущественного комплекса до момента его продажи.
|
|
Если рассматривать бухгалтерскую отчетность не только как отражение хозяйственной жизни предприятия, но и как следствие применения бухгалтерских процедур, то необходимо отметить, что разнообразие применяемых методик учета позволяет составить не один баланс, а несколько, в зависимости от принятой концепции бухгалтерского баланса. Причем при анализе таких балансов пользователь может прийти к разным выводам относительно финансового положения организации. И показатели имущественного положения, и коэффициенты рентабельности и ликвидности будут различными в концепциях ликвидности и перманентности. Поэтому, прежде чем анализировать финансовое положение с помощью отчетности, надо изучить методы ее составления.
Существует две концепции баланса: концепция ликвидности и концепция перманентности (непрерывно действующего предприятия). Концепция ликвидности предполагает отражение в балансе истинной стоимости имущества, а прибыль в этом случае рассматривается как разница в стоимости чистых активов. Поэтому такой баланс будет нацелен на отражение имущественного положения на отчетную дату и пользователи могут получить из него представление о тех суммах, на которые они смогут претендовать в случае банкротства фирмы. Данная концепция обладает двумя основными недостатками. Во-первых, методы исчисления реальной стоимости имущества сомнительны и целиком зависят от сложившейся конъюнктуры на дату составления баланса; во-вторых, финансовые результаты, отраженные в таком балансе, включают некоторую долю нереализованной прибыли, образованной дооценкой имущества.
Концепция перманентности, напротив, отвергает переоценку имущества, в основе ее лежит принцип себестоимости. А финансовые результаты исчисляются как разница между доходами, полученными к отчетной дате, и расходами, относящимися к данным доходам. В этом случае в балансе отражаются еще не списанные расходы будущих периодов, которые принесут доходы в последующих периодах. Такая трактовка баланса позволяет более реально оценить финансовое положение организации и исчислить показатели рентабельности. Но и этот подход не лишен недостатков, которые связаны с трудностью соотнесения доходов и расходов.
Следовательно, необходимо использовать бухгалтерский баланс как инструмент анализа хозяйственной жизни предприятия, так как, выбирая разные методы учета и оценки, можно получить разные результаты. Если учитывать эти моменты при изучении отчетности хозяйствующего субъекта, можно избежать неправильной интерпретации результатов анализа. Баланс, составленный по принципам статического баланса, не дает пользователю информации о реальном финансовом результате, который собственники могли бы распределить на дивиденды. Динамический баланс, напротив, не предназначен для изучения имущественного положения, так как в банном случае пользователю представляется не стоимость имущества, а еще не списанные расходы будущих периодов.
Таким образом, данные бухгалтерского баланса отражают не только стадии кругооборота капитала или производственный потенциал организации, но и принятую администрацией учетную политику. Следовательно, при анализе бухгалтерского баланса нельзя преследовать цель составления законченного мнения о предприятии. Как невозможно придумать универсальную формулу существования вселенной, так нельзя и увидеть в стройной системе бухгалтерского баланса интересы всех окружающих его лиц. Ведь, в конце концов, бухгалтер в своей работе пытается на бумаге отразить действия людей, работающих на предприятии или с предприятием. Аналитик должен на основании данных учета разгадать те цели, которые стояли перед людьми, и баланс может помочь ему в этом нелегком деле.
|
|
Список использованной литературы.
1. Бороненкова, Светлана Ароновна. Бухгалтерский учет и экономический анализ в страховых организациях: учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / С. А. Бороненкова, Т. И. Буянова. - Москва: ИНФРА-М, 2010. – 476 с.
2. Лахина, Любовь Александровна. Теория бухгалтерского учета: бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета: учебное пособие: для студентов, обучающихся по специальности 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / Лахина Л.А., Котлова Ю.А.; М-во образования и науки Рос. Федерации, Федер. агентство по образованию, Гос. образоват. учреждение высш. проф. образования "Хабар. гос. акад. экономики и права", Каф. бух. учета и контроля. - Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2005. - 104 с.: ил.
3. Обербринкманн, Франк.Современное понимание бухгалтерского баланса / Франк Обербринкманн; Под ред. Я.В. Соколова; [Пер. с нем. Я.В. Молоток, С.А. Романовой]. - М.: Финансы и статистика, 2003 (Великолук. гор. тип.). - 414 с.
4. Раметов, Алламберген Худайбергенович. Бухгалтерский управленческий учет: курс лекций / А. Х. Раметов; Российский гос. аграрный заочный ун-т, Экономический фак., Каф.бухгалтерского учета. - Москва: РГАЗУ, 2008. - 64 с.
5. Романова, Светлана Александровна. Анализ методологии бухгалтерского баланса: автореферат дис. кандидата экономических наук: 08.00.12 / С.-Петерб. гос. ун-т. - Санкт-Петербург, 2005. - 25 с.