Порядок исчисления НДС при вывозе товаров из Республики Беларусь в страны Таможенного союза

Основанием для применения ставки НДС в размере 0% при реализации иностранным организациям и физическим лицам товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию РБ) в государства - члены Таможенного союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), является наличие у плательщика следующих документов:

- договора (контракта), на основании которого осуществляется реализация товаров;

- договора (контракта) финансового лизинга, предусматривающего переход права собственности на товары (предметы лизинга) к лизингополучателю;

- договора (контракта), предусматривающего предоставление займа в виде вещей;

- договора (контракта) на изготовление товаров (за исключением производства товаров из давальческого сырья (материалов));

- транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена Таможенного союза. При вывозе на территорию государства - члена Таможенного союза товаров с целью временного хранения, участия в выставках-ярмарках по договорам, заключенным плательщиком с покупателями до вывоза товаров с территории Республики Беларусь, требуется наличие у плательщика также транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих отгрузку (передачу) товаров покупателям. При перемещении товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи требуется наличие у плательщика актов приема-сдачи товаров;

- заявления о ввозе товаров (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией (расчетом) по НДС).

Документальное подтверждение фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов Таможенного союза производится в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) этих товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов).

Отражение в налоговой декларации по НДС оборотов по реализации товаров (работ) производится применительно к указанному сроку.

При реализации товаров на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров для отсчета указанного срока, днем отгрузки товаров признается дата отгрузки товаров комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю.

Акцизы

Акцизы в Республике Беларусь введены Законом Республики Беларусьот 19 декабря 1991 г. N 1321-XII.

Акцизы относятся к разряду специальных косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товаров как надбавка к цене. Устойчивый спрос населения на отдельные виды продукции, монопольно высокие цены на подакцизные товары позво­ляют государству применять акцизную политику в отношении определенных товарных групп для пополнения доходов бюдже­та. Акцизы играют значимую роль в проведении фискальной политики государства.

С точки зрения социальной справедливости, акцизы имеют определенные преимущества перед дру­гими косвенными нало­гами, так как подакцизные товары потребляются в основном обеспеченными слоями населения. Это также позволяет, не на­рушая общего ценового равновесия, гибко реагировать на спрос и предложение подакцизных товаров, манипулировать ими пу­тем установления ограничений на ввоз подакцизной продук­ции и укрепления позиций отечественных производителей. Введение достаточно высоких ставок акцизных сборов предоставляет также возможность воздействовать на потребление раз­личных видов товаров, например алкоголя и табачных изде­лий, влиять на структуру потребления.

В отличие от НДС, взимаемого при каждом обороте и рас­пространяющего налоговую на­грузку на промежуточных по­требителей товаров, акциз взыскивается один раз и полностью ло­жится на конечного покупателя. Это отражает определенную специфику в выборе плательщиков подакцизных товаров.

Плательщиками акцизов являются:

1 организации и индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных НК РБ:

- производящие подакцизные товары;

- ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь;

2 физические лица, на которых в соответствии с НК, ТК РБ и (или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Акцизами облагаются следующие товары (продукция):

- спирт;

- непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта 7 и более %: алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки);

- пиво, пивной коктейль;

- слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 % и менее 7 % (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 % до 7 %.

- табачная продукция;

- автомобильные бензины, дизельное топливо, биодизельное топливо, судовое топливо;

- микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе и переоборудованные в грузовые;

- газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

- масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта;

- сидры и др.

Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками.

Объект обложения акцизами определяется как объем произведенных или ввезенных на таможенную территорию РБ подакцизных товаров в натуральном выражении.

При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включаются фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные товары.

Налоговая база по акцизам при реализации (передаче) произведенных (в том числе из давальческого сырья) плательщиком подакцизных товаров определяется:

- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

- как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.

Налоговая база по акцизам при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами определяется:

- как объем подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

- как таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.

Освобождаются от обложения акцизами товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь.

Освобождаются от акцизов при реализации следующие подакцизные товары:

- подакцизные товары при реализации в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля, а также магазинах беспошлинной торговли для дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований

- транспортные средства, ввезенные организациями и индивидуальными предпринимателями на территорию РБ по перечню, утвержденному Президентом РБ;

- спирт при его реализации (отпуске) для производства лекарственных средств белорусским организациям, которым разрешено их производство;

- при реализации (передаче) подакцизные товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта, а также вывезенные в государства – члены Таможенного союза;

- конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- и др.

На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь. Ставки устанавливаются Указами Президента Республики Беларусь на отчетный год.

Ставки акцизов на товары устанавливаются:

1 в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки).

Сумма акцизов определяется по формуле

С = О × А, (4)

где С – сумма акцизов;

О – объем продукции в натуральном выражении;

А – специфическая ставка акцизов.

2 в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).

Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов.

При этом налоговыми вычетами признаются:

1 суммы акцизов, предъявленные (уплаченные) на территории Республики Беларусь при приобретении (ввозе) подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров, в том числе уплаченные (возмещенные) собственником давальческого сырья;

2 суммы акцизов, уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе) подакцизных товаров, использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья;

3 суммы акцизов, уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории Республики Беларусь. Вычет указанных сумм акцизов производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих подакцизных товаров на территории Республики Беларусь.

При исчислении акцизов необходимо учитывать следующее:

1 В случае использования подакцизных товаров, по которым на терри­тории Республики Беларусь акцизы уже были уплачены, в качестве сырья для изготовления готовой продукции, сумма акцизов, подлежащая уплате по готовой подакцизной продукции, уменьшается на сумму акцизов, уплаченную по сырью, использованному для ее производства.

При этом суммы акцизов по сырью определяются пропорционально стоимости подакцизного сырья (без акцизов), отнесенной на себестоимость подакцизной продукции, и стоимости (без акцизов) общего объема имеющегося в этом периоде подакцизного сырья; объему подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, стоимость которых включена в затраты по производству и реализации подакцизных товаров, учитываемые при налогообложении, в отчетном месяце, и общему объему подакцизных товаров, используемых в качестве сырья, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, принятых в производство.

2 Суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории Республики Беларусь, подлежат вычету (возврату) у лиц, являющихся плательщиками акцизов. При этом вычету (возврату) подлежат суммы акцизов, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость вывезенных подакцизных товаров.

3 Суммы акцизов, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров, освобожденных от обложения акцизами, на себестоимость этих подак­цизных товаров не относятся, а засчитываются налоговыми органами в счет предстоящих платежей или возмещаются из бюджета.

Сумма акцизов определяется плательщиками акцизов самостоятельно. В расчетных (платежных) документах на подакцизные товары сумма акцизов указывается отдельной строкой.