2015-06-04
452
Плательщиками НДС в РБ являются организации и индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных НК; доверительные управляющие; физические лица, на которых возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию РБ.
Объектами обложения признаются:
- обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь;
- товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь (за исключением освобождаемых от налогообложения);
- обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- обороты по передаче объекта аренды арендодателем арендатору;
- и др.
Не признаются объектами налогообложения и не подлежат налогообложению:
1 перечисляемые в доход бюджета суммы арендной платы, полученные от сдачи в аренду предприятия в целом как имущественного комплекса, находящегося в государственной собственности;
2 средства, полученные в результате отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, в том числе: в процессе приватизации имущества, находящегося в собственности РБ и ее административно-территориальных единиц;
3 передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в качестве вклада участника простого товарищества в общее дело;
4 безвозмездная передача:
4.1 имущества (работ, услуг) организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
4.2 имущества, при приобретении (ввозе) которого суммы налога на добавленную стоимость уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов и отнесены на увеличение их стоимости или за счет указанных источников;
4.3 культурных ценностей организациям культуры;
5 внутренние обороты организаций, ведущих лесное хозяйство;
6 передача членам некоммерческих организаций товаров (работ, услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов;
7 отчуждение имущества по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений;
8 стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиками для своих работников и членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших;
9 обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование;
10 обороты по реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта;
11 обороты по реализации религиозными организациями услуг, религиозной литературы и предметов религиозного назначения (кроме подакцизных) в рамках религиозной деятельности;
12 обороты по реализации ценных бумаг (в том числе при их первичном размещении, осуществляемом в соответствии с законодательством), форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка, за исключением реализации бланков ценных бумаг, бланков дорожных и банковских чеков, бланков именных чековых книжек, бланков расчетных и платежных документов, а также банковских платежных карточек и др.
Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории РБ:
1 лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, а также лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь;
2 ветеринарных услуг по перечню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;
3 социальных услуг, оказываемых государственными организациями (их структурными подразделениями) по перечню таких услуг, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь;
4 услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях;
5 продуктов питания для обучающихся, получающих дошкольное образование, специальное образование на уровне дошкольного образования, при организации их питания учреждениями образования, иными организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими образовательную деятельность,
6 услуг в сфере культуры по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;
7 ритуальных услуг, работ по уходу за могилами по перечню таких услуг и работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением, а также услуг по их изготовлению;
8 жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых физическим лицам, по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;
10 объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;
11 услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом пригородного сообщения;
12 товаров (работ, услуг) (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг), произведенных плательщиками, в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников в среднем за период;
13 путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь;
14 услуг по доставке физическим лицам пенсий и других социальных выплат, услуг, оказываемых физическим лицам по приему подписки на печатные средства массовой информации и их доставке;
15 научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;
16 туристических услуг по организации на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания по перечням таких услуг, утверждаемым Президентом Республики Беларусь;
17 товаров магазинами беспошлинной торговли и др.
Освобождение от налогообложения применяется только при условии ведения и наличия отдельного учета доходов (оборота) по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).
Основными принципами определения налоговой базы при реализации объектов являются следующие:
1 налоговая база определяется плательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2 момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если не установлено иное;
3 моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, если не установлено иное;
4 при определении налоговой базы оборот плательщика в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации объектов или на дату фактического осуществления расходов, оплаты;
5 при реализации основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, при реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных прав по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены их реализации;
6 при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав. При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения;
7 при безвозмездной передаче объектов основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, налоговая база определяется исходя из их остаточной стоимости;
8 налоговая база по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание налога по которым осуществляется таможенными органами, определяется как сумма их таможенной стоимости, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров);
9 налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из: цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость; регулируемых розничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость;
10 налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) сверх цены их реализации, в том числе в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом;
11 при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле (применяется при прямом счете)
Н = Б х Ст / 100, (2)
где Н – исчисленная сумма налога;
Б – налоговая база (без НДС);
Ст – установленная ставка налога.
Например, цена реализации товара без НДС составляет 100 ден. ед. НДС по ставке 20%:
100*20/100 = 20 ден. ед. Цена реализации с НДС 100 + 20 = 120 ден. ед.
Сумма налога, исчисленная таким образом, предъявляется плательщиком при реализации объектов к оплате покупателю этих объектов. В расчетных документах и в первичных учетных документах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
При реализации объектов, обороты по которым освобождены от налогообложения, в документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без НДС" с указанием пункта, статьи и наименования нормативного правового акта, на основании которого применяется освобождение.
Для выделения суммы НДС из стоимости объектов с учетом налога (при обратном счете) применяется формула
Н = В × Ст / (100 + Ст), (3)
где В – стоимость объекта с учетом налога.
Например, выручка от реализации товаров составляет 12 000 ден. ед., в том числе НДС по ставке 20%. НДС = 12 000 × 20 / (100 + 20) = 2 000 ден. ед.
Налоговые ставки представляют собой действенный инструмент регулирования товарного рынка. В Республике Беларусь НДС исчисляется по следующим ставкам:
0 % - при реализации:
- товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных в государства - члены Таможенного союза;
- работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и т.д., непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;
- экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки;
- экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов);
- товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации в магазинах беспошлинной торговли;
- товаров в розничной торговле через магазины физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве - члене Таможенного союза, в случае вывоза ими товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза в течение 3-х месяцев со дня приобретения товаров;
- услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Республики Беларусь и воздушном пространстве Республики Беларусь, по обслуживанию воздушных судов, выполняющих международные полеты и международные воздушные перевозки, по перечню таких услуг, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь и др.
Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Налог возмещается налогоплательщику путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении сырья, материалов, топлива, электрической или иной энергии, комплектующих изделий и полуфабрикатов и иных товаров (работ, услуг), использованных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке.
Условия для применения нулевой ставки НДС:
1 контракт должен быть заключен с иностранной организацией или физлицом (копия контракта);
2 товар должен быть вывезен за пределы РБ (копия экспортной грузовой таможенной декларации с отметкой таможенного органа).
10 %:
- при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
- при ввозе на территорию Республики Беларусь или реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определенным Президентом РБ.
Стандартная ставка налога в размере 20 % применяется во всех остальных случаях.
Плательщик имеет право применять ставку НДС 20% по операциям, освобождаемым от налогообложения.
При реализации товаров по регулируемым розничным ценам, включающим в себя величину налога, а также за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации, в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров используются ставки 9,09 % и 16,67 %.
Исчисление налога по товарам организации розничной торговли и общественного питания могут производить исходя из налоговой базы и доли суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от налога.
Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов.
С 2013 года в РБ введена так называемая система «tax free», что означает возможность возврата НДС иностранным лицам при приобретении товаров через магазины. Так, иностранные лица при приобретении товаров, стоимость которых по платежному документу (чеку), подтверждающему оплату товаров, превышает сумму 800 000 белорусских рублей (с учетом НДС), в течение одного дня в магазине плательщика, заключившего с организацией, имеющей право на возврат НДС иностранным лицам, договор на оказание услуг по возврату НДС иностранным лицам, вправе получить в размере, сроки и порядке, определяемые Советом Министров Республики Беларусь, возврат суммы НДС в случае вывоза таких товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза в течение 3-х месяцев со дня их приобретения.
При этом возврат налога не производится по следующим товарам:
- освобождаемым от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь;
- обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от НДС;
- облагаемым НДС по ставке 10 %;
- признаваемым подакцизными.
Порядок и сроки уплаты налога. Отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал. Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговая декларация является регистром налогового учета. Порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами, устанавливаются таможенным законодательством Таможенного союза, законами по вопросам таможенного регулирования в РБ и (или) актами Президента РБ.
