Пример 1. Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей

Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333, 33 рублей (52 000 / 12).

69.Износ, амортизация и состав амортизируемых основных средств;

Особенностью основных средств как фактора производства является их многократное использование. Однако время их функционирования имеет определенные границы, оно обусловлено их износом и временем полезного применения.

Под износом основных средств и нематериальных активов следует понимать постепенную утрату ими своей стоимости или возможности полезного использования с соответствующим переносом ее на издержки производства.

Различают физический и моральный износ основных средств.

Физический износ представляет собой утрату основными фондами своих производственно-технических качеств в процессе эксплуатации и влияния природно-климатических условий. на размеры физического изновса основных фондов в процессе их использования влияет ряд факторов:

à степень нагрузки основных фондов в производственном процессе;

à качество основных фондов;

à особенности технологического процесса и степень защиты основных фондов от влияния внешних условий;

à квалификация рабочих и их отношение к основным фондам;

à качество ухода за основными фондами.

Для определения физического износа применяются два метода расчетов.Один из них основан на сопоставлении физических и нормативных сроков службы или объемов работ, другой - на данных о техническом состоянии средств труда, устанавливаемых на основе обследования.

Коэффициент физического износа по объему работ определяется по объектам, которые имеют определенную производительность, по формуле:

Т_Ф х П_Ф

И = Т_Н х П _Н х 100 %,

где И - процент физического износа;

Т_Ф - количество лет, фактически отработанных машиной;

П_Ф - среднее количество продукции, фактически выработанной за год;

П_Н - годовая производственная мощность (или нормативная производительность труда);

Т_Н - нормативный срок службы.

Физический износ отдельных инвентарных объектов можно определить и по сроку службы. Этот метод применим ко всем видам основных фондов. Допустим, что физический износ происходит равномерно в течение всего срока службы, тогда коэффициент износа можно рассчитать по формуле:

И = Т_Ф / Т _Н х 100, где

Т_Ф и Т _Н - соответственно фактическмй и нормативный срок службы.

По характеру физического износа и периоду обновления производственные фонды делятся на следующие группы:

· сооружения высокой прочности (плотины, дамбы, тоннели) - отличаются медленным износом и подвергаются частично капитальному ремонту через большие промежутки времени;

· здания, сооружения, машины, у которых снашиваются отдельные части, периодически восстанавливаемые путем капитального ремонта;

· некоторые виды машин (автомобили, тракторы, комбайны), элементы или части которых по мере износа подвергаются систематическому возобновлению и замене новыми;

· некоторые виды сооружений, передаточные устройства, (электросети, газовые сети и др.). обновление которых происходит непрерывно, путем полной замены всех элементов и частей;

аппаратура, оборудование и инструмены, подлежащие полной замене по истечении срока службы.

физический износ, возникающий при работе объекта, называют физическим (материальным) износом первого рода. Он определяет размеры износа, необходимость ремонтных работ и в значительной степени сроки службы объекта. Основные производственные фонды изнашиваются, и когда они бездействуют, в результате естественных физико-химических воздействий, например, коррозии металла.

Моральный износ проявляется в потере экономической эффективности и целесообразности использования ОПФ до истечения срока полного физического износа. При этом потеря стоимости происходит независимо от того, участвловали ОПФ в производственном процессе или нет.

Моральный износ бывает двух видов, оба их них являются следствием технического прогресса.. Но экономические последствия того и другого совершенно различны, и необходимость их учета для целей возмещения неодинакова.

Моральный износ первого вида заключается в уменьшении стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях. Его относитльная величина может быь рассчитана по формуле:

И₁ = (Ф₁ - Ф₂) / Ф₁ х 100,

где И₁ - относительная величина морального износа первого вида (в %);

Ф₁ - первоначальная стоимость фондов;

Ф₂ - восстановительная стоимость фондов.

Моральный износ второго вида обусловлен созданием и внедрением в производство более совершенных и экономичных видов машин и оборудования. Моральный износ второго вида можно установить по следующей формуле:

В_У = (В_С х П_У) / П_С, где

В_С и В_У - восстановительная стоимость современной и устаревшей машин;

П_У и П_С - производительность (производствнная мощность) современной и устаревшей машин.

При рассмотрении морального износа второго вида выделяют частичный и полный износ, а также его скрытую форму.

Частичный моральный износ - это частичная потрея потребительной стоимости и стоимости машины. Постепенно увеличивающиеся его размеры на отдельных операциях могут достичь таких значений. когда машину окажется целесообразным использовать в иных условиях производства, где она будет еще достаточно эффективна.

Полный моральный износ - это полное обесценивание машины, когда ее дальнейшее использование в любых условиях убыточно.Устаревшую машину разбирают на запасные части и списывают в металлолом.

Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценивания машины вследствие того, что начата разработка новой, более производительной и экономичной техники.

Социальный износ - определяется степенью расхождения социальных характеристик (условий труда) данного средства с их общественно нормальным уровнем.

Экологический износ - вызывается появлением новой техники, которая в меньшей степени, чем прежняя, оказывает негативное воздействие на окружающую среду, а также ужесточением экологических норм и ужесточений.

В процессе физического и морального износа основных фондов наступает потребность их замены новыми фондами. Механизм переноса части стоимости основных фондов на вновь созданный продукт называется амортизацией и позволяет ко времени полного износа накопить денежные средства для воспроизводства ОПФ.

объектами начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизационные отчисления производятся с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету до полного погашения стоимости объекта либо его списания в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

1. Все недолговременное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2. Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3. Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

4. Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно

5. - " - свыше 7 лет до 10 лет -"-

6. -"- свыше 10 лет до 15 лет -"-

7. -"- свыше 15 лет до 20 лет -"-

8. -"- свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9. - "- свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10.- " - свыше 30 лет.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Амортизацию начисляют одним из следующих методов:

1) линейным матодом;

2) нелинейным методом.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно.

Предприятие применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 - 10 амортизационные группы, независимо от сроков их ввода в эксплуатацию.

К остальным основным средствам предприятие вправе применять любой из указанных методов.

Выбранный предприятием метод начисления амортизации применяется в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации при применении линейного метода определяется по формуле:

Н_а = 1/n х 100, где

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При использовании нелинейного метода сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации объекта амортизируемого имущества при применени нелинейного метода определяется по формуле:

Н_а¹ = 2/ n х 100, где

Н_а - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

п - срок полезного использованияобъекта амортизируемого имущества в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта. амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, к основной норме амортизации может применяться коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых средств по договору лизинга к основной норме амортизации предприятие вправе применять специальный коэффициент, но не более 3. Малые предприятия вправе начислять амортизацию основных средств по удвоенной норме и списывать дополнительно в виде амортизации до 50% их первоначальной стоимости, если срок полезного использования объекта более 3 лет.

По сравнению с ранее действующими нормы амортизации по активной части фондов увеличены на 30%, по пассивной - на 10%.

70.Содержание и методика расчета амортизационной премии;

Амортизационная премия - предусмотренное законодательством единовременное списание на расходы (по налогу на прибыль организаций) части стоимости осуществленных капитальных вложений (в основные средства или в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств).

Особенность капитальных вложений в том, что они не сразу списываются в расходы, а их списание производится в течение срока полезного использования через амортизацию. Налоговый кодекс предоставляет право часть капитальных затрат списать единовременно (как амортизационную премию), а оставшуюся часть их стоимости, списывать через амортизацию.

Так, пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса России предоставляет право включать в состав расходов затраты на капитальные вложения в размере не более 30 % в отношении основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам и не более 10 % в отношении основных средств, относящихся к другим амортизационным группам. Такое же правило применяется для расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Именно это списание и именуется амортизационной премией. Следует отметить, что амортизационная премия применяется только для налога на прибыль организаций. В бухгалтерском учете начисление амортизационной премии не предусмотрено.

Амортизационная премия не применяется, если основные средства, капитальные вложения получены безвозмездно.

Пример

Организация приобрела оборудование легковой автомобиль стоимостью 1 млн. рублей без НДС (легковой автомобиль входит в третью амортизационную группу).

По приобретенному автомобилю организация применила амортизационную премию в размере 30% - 300 тыс. рублей. Оставшаяся часть стоимости (700 тыс. рублей) подлежит амортизации.