Задания для контроля знаний. Составьте описание действий аудитора в ответ на оцененные риски существенного искажения и перечень необходимых процедур для основной организации

Задание 4.1.

Составьте описание действий аудитора в ответ на оцененные риски существенного искажения и перечень необходимых процедур для основной организации, использующей данные обслуживающей организации на основании текста международного стандарта МСА 402 «Соображения в отношении аудита организации, использующей услуги обслуживающей организации»

А24. То, увеличивает ли использование обслуживающей организации риск существенного искажения основной организации, зависит от характера предоставляемых услуг и средств контроля в отношении этих услуг; в некоторых случаях использование обслуживающей организации может понизить риски существенного искажения основной организации, в частности, если основная организация не располагает опытом, необходимым для того, чтобы предпринять определенные действия, такие как инициирование, обработка и запись сделок, или не имеет адекватных ресурсов (например, ИТ – систем).

А25. В случае, если обслуживающая организация поддерживает в физическом виде бухгалтерские записи основной организации, то для того, чтобы аудитор основной организации получил достаточные надлежащие доказательства действия средств контроля в отношении этих записей, или для того, чтобы увидеть записи о сделках и остатках по счетам, ему может понадобиться прямой доступ к этим записям. Такой доступ может носить характер физического инспектирования записей в обслуживающей организации, или рассмотрения записей, поддерживаемых в электронном виде в основной организации или ином месте, или и то, и другое. Там, где прямой доступ достигается в электронном виде, аудитор основной организации может получить доказательства об адекватности средств контроля обслуживающей организации в отношении полноты и точности данных основной организации, за которые несет ответственности обслуживающая организация.

А 26. При определении характера и объема необходимых аудиторских доказательств в отношении остатков по счетам активов или проведенных сделок, которые ведутся обслуживающей организацией от имени основной организации, основной аудитор может рассматривать следующие процедуры:

(а) Инспектирование записей и документов, хранящихся в основной организации: надежность этого источника информации определяется природой и объемом бухгалтерских записей и подтверждающей документацией, хранящейся в основной организации. В ряде случаев основная организация может не вести независимых подробных записей или документации по специфическим сделкам, которые ведутся от ее имени.

(в) Инспектирование записей и документов, хранящихся в обслуживающей организации: доступ аудитора основной организации к записям обслуживающей организации может быть установлен в рамках контрактных договоренностей между основной и обслуживающей организацией. Аудитор основной организации может также использовать другого аудитора, который от его имени получит доступ к документам и записям относительно основной организации, которые ведутся в обслуживающей организации;

(с) получение подтверждений об остатках на счетах и сделках от обслуживающей организации: если основная организация поддерживает независимые записи об остатках и сделках, подтверждение обслуживающей организации в отношении записей основной организации может служить надежным доказательством в отношении существования соответствующих активов и сделок. Например, когда используется несколько обслуживающих организаций, таких, как организация - инвестиционный менеджер и организация – хранитель ценных бумаг, и эти организации ведут независимые записи, то аудитор основной организации может подтвердить остатки по этим организациям для того, чтобы сравнить эту информацию с независимыми записями основной организации.

Если основная организация не поддерживает независимые записи, то подтверждающей информацией от обслуживающей организации будет просто заявление о том, что содержится в записях, которые ведет организация. В силу этого, такое заявление само по себе не является надежным аудиторским доказательством. В этих обстоятельствах аудитор основной организации может рассмотреть, можно ли выявить альтернативный источник независимых доказательств.

(d) Выполнение аналитических процедур в отношении записей, поддерживаемых основной организацией, или отчетов обслуживающей организации: эффективность аналитических процедур может разниться, в зависимости от предпосылки, и на нее будет влиять объем и детализация доступной информации.