Налог на доходы физических лиц

Как было отмечено в первом разделе, за поселениями закреплено 10% налога на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц исчисляется в соответствии с главой 23 части второй Налогового кодекса. Этот налог включает в себя несколько частей. Помимо «обычного» налога на доходы физических лиц, туда входят Налог на доходы физических лиц, полученный в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций, налог на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в конкурсах и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств. Кроме того, необходимо отдельно прогнозировать налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой.

Поступления по «обычному» налогу с физических лиц могут прогнозироваться в следующей последовательности.

1. Определение фонда заработной платы на одного человека в месяц:

ФЗП_{на 1 чел.в мес.} = (ФЗП: Ч_общ): 12 мес.,

где ФЗП – прогноз фонда заработной платы на очередной финансовый год (делается на основе отчетных данных по данному показателю.

В предыдущем разделе было подчеркнуто, что прогнозированию налоговых и неналоговых доходов в бюджет поселения должно предшествовать составление прогноза социально-экономического развития. Прогноз фонда заработной платы на год составления бюджета должен или прямо содержаться в прогнозе социально-экономического развития, или непосредственно вытекать из представленных в нем показателей. В самом первом приближении, прогнозный объем фонда заработной платы равен соответствующему показателю за отчетный год, умноженному на прогнозируемый уровень инфляции.

В формировании отчетности по численности занятых целесообразно опереться на помощь территориального (межрайонного) управления Росстата. Положение по этому вопросу осложняется тем, что Росстат до настоящего времени уделяет недостаточное внимание развитию муниципальной статистики.

2. Определение стандартных «личных» (на работающего) налоговых вычетов:

В_{стан 1} = (20 000 руб.: ФЗП_{на 1 чел. в мес.}) * Ч_общ * 400 руб.,

где 20 000 руб.: ФЗП_{на 1 чел в мес.} – число полных месяцев, в которых производятся стандартные налоговые вычеты.

3. Определение стандартных налоговых вычетов на содержание детей:

В_{стан 2} = (20 000 руб.: ФЗП_{на 1 чел.в мес}) * Ч_дет.* 300 руб.,

где Ч_дет – численность детей, за исключением детей одиноких родителей. По прогнозу этого показателя можно сделать те же замечания, что и по прогнозу фонда заработной платы.

4. Определение стандартных налоговых вычетов на детей одиноких родителей:

В_{стан 3} = (20 000 руб.: ФЗП_{на 1 чел.в мес}) * Ч_{дет 1.}* 600 руб.,

где Ч_{дет 1} – численность детей одиноких родителей.

5. Определение необлагаемого дохода в виде материальной помощи, полученной за налоговый период:

Д_{необлаг.} = 2000 руб. * Ч_общ.

6. Определение налогооблагаемого дохода (ОД):

ОД = ФЗП – В_{стан 1} - В_{стан 2} - В_{стан 3} – Д_{необлаг}.

7. Определение суммы налога на доходы физических лиц на год составления бюджета:

НДФЛ = ОД * 0,13 * КС,

где КС – коэффициент собираемости.

Коэффициент собираемости определяется как среднее отношения суммы собранных налогов к сумме начисленных налогов за последние 3–5 лет. В случае если данные о значении коэффициента собираемости в финансовом органе субъекта Федерации отсутствуют, значение коэффициента собираемости принимается равным 1.

Изложенный подход к оценке поступлений в бюджет по подоходному налогу на физических лиц (налог на доходы физических лиц – резидентов, работающих в организациях, зарегистрированных в Российской Федерации) позволяет сделать прогноз по большей (возможно, почти всей) величине поступлений по этому налогу. Однако использование такого подхода основано на наличии у финансовых органов поселения всего набора данных, формирующих налоговую базу по данному налогу.