Отчет об изменениях капитала и порядок его составления

Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгал­терской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгал­терской отчетности. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью для различных пользователей информации о состоянии и движении составных частей собствен­ного капитала.

Отчет об изменениях капитала детализирует III раздел бухгалтер­ского баланса «Капитал и резервы». Он позволяет отразить измене­ние капитала за два года — отчетный и предшествующий отчетному, что способствует требованию п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчет­ность организации».

Отчет состоит из трех разделов:

• «Движение капитала»;

• «Корректировки в связи с изменением учетной политики и ис­правлением ошибок»;

• «Чистые активы».

Раздел 1 «Движение капитала» представляет информацию об изменениях, произошедших в собственном капита­ле организации за отчетный год в сравнении с предыдущим годом в разрезе элементов собственного капитала: у ставного капитала, соб­ственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

На изменение уставного капитала оказывают влияние следующие факторы: дополнительный выпуск акций или уменьшение их коли­чества; увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций; реорганизация юридического лица.

Размер добавочного капитала может измениться в результате: пе­ресчета иностранной валюты (по взносам в уставный капитал); по­лучения эмиссионного дохода (расхода) при размещении и продаже акций; направления на увеличение уставного капитала и распреде­ление между учредителями организации.

Величина резервного капитала изменяется при направлении на его увеличение части чистой прибыли организации, а также при покры­тии убытка отчетного года за счет средств резервного капитала.

На величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ока­зывают влияние: финансовые результаты отчетного года; сумма на­численных дивидендов за отчетный год; отчисления в резервный капитал (фонд); последствия реорганизации предприятия.

Кроме того, данный раздел содержит сведения об изменениях капитала в результате переоценки имущества (в части добавочного капитала — при увеличении их стоимости, в части нераспределенной прибыли — при уменьшении их стоимости).

Изменения капитала в результате переоценки основных средств и изменений учетной политики отражаются в отчете об изменени­ях капитала и позволяют привести в соответствие данные о наличии капитала на 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года.

Графа «Уставный капитал » при заполненииисполь­зуются данные по счету 80 «Уставный капитал». В соответствующих строках записываются остатки уставного капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, на начало и конец предыду­щего и отчетного года, а также суммы, на которые в течение года данный капитал был увеличен или уменьшен. Если в отчетном году уставный капитал увеличился, то по строкам, предназначенным для этих показателей, указываются соответствующие кредитовые оборо­ты по счету 80 «Уставный капитал» за отчетный год.

Если имеются дебетовые обороты по счету 80, то в соответствующих строках указываются источники умень­шения капитала. Например, за счет уменьшения количества акций (изъятие вкладов участниками, аннулирование собственных акций), уменьшения их номинала либо реорганизации юридических лиц (выделение, разделение). Эти суммы приводятся в круглых скобках.

Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров » данная статья отражается по отдельной строке в III разделе бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Поскольку ее значение из капитала вычитается, в обеих форм ах стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, следует отражать в круглых скобках.

Стоимость выкупленных акций для последующей перепродажи или аннулирования учитывается на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на приобретение.

Изъятие размещенных акций из обращения может произойти в результате их выкупа обществом у акционеров по решению общего собрания акционеров либо по требованию самих акционеров в слу­чаях и с учетом ограничений, регламентируемых Федеральным зако­ном от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

В дальнейшем эти акции могут быть проданы либо аннулирова­ны. В последнем случае на их номинал производится уменьшение уставного капитала общества, с отнесением разницы между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций на про­чие доходы (расходы).

Специалисты обсуждают возможность отражения выкупленных акций с целью перепродажи в составе прочих оборотных активов (актив бухгалтерского баланса) с раскрытием информации в поясне­ниях к отчетности.

Графа «Добавочный капитал». При заполнении этой графы исполь­зуется информация по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капи­тал».

Результаты переоценки показываются на 31 декабря.

Графа «Резервный капитал». По данной графе приводится остаток резервного капитала на указанные в форме даты и размер отчисле­ний в него в предыдущем и отчетном годах, т.е. данные по счету 82 «Резервный капитал». Организация формирует резервный капитал за счет нераспределенной прибыли. Суммы резервного капитала на­правляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств.

Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В дан­ной графе отражаются показатели, оказавшие влияние на величину нераспределенной прибыли в период между 31 декабря предыдуще­го года и 1 января отчетного года. К ним относятся:

• чистая прибыль (убыток);

• дивиденды;

• доходы и расходы, относящиеся непосредственно на увеличение и уменьшение капитала;

• реорганизация юридического лица.

Итого. После заполнения всех граф раздела I «Движение капита­ла» следует вывести итоговые данные. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатель, заключенный в круглые скоб­ки, вычитается.

Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой со­ставляющей капитала должны совпадать с данными III раздела «Ка­питал и резервы» бухгалтерского баланса на конец отчетного года.

Раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и ис­правлением ошибок».

В этом разделе приводятся показатели капитала до корректировок и после их проведения на конкретные отчетные даты. При этом вы­деляются отдельно влияние корректировок на величину нераспре­деленной прибыли (непокрытого убытка) и другие статьи капитала, по которым были осуществлены корректировки.

Порядок исправления ошибок регулируется с 2010 г. Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском уче­те и отчетности» (ПБУ 22/2010).

В разделе 3 «Чистые активы» приводятся данные о величине чис­тых активов на три отчетные даты: на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Методика расчета чистых активов утверждена приказом Минфина России и ФКЦБ РФ «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акцио­нерного общества» от 29 января 2003 г. № 10н, № 03-6/пз (табл. 5.1). 1+2 раздел баланса минус 4 и 5 раздел

Таблица 5. 1