double arrow

Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности

1. Методы группировки и перенесения обобщенной учетной информации из оборотно-сальдовой ведомости в форму бухгалтерской отчетности

2. Оценка статей баланса

3. Содержание и составление формы «Бухгалтерский баланс»

1 Взаимосвязь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью состоит в том, что сводные учетные данные переходят в соответствующие формы бухгалтерской отчетности в виде синтезированных итоговых показателей.

В бухгалтерской отчетности обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год и соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов исходя из изменений, связанных с применением ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».

Главной формой бухгалтерской отчетности является баланс. Он характеризует имущественное и финансовое положения предприятия по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах и их источниках. Бухгалтерский баланс позволяет определить состав, величину имущества и источники его формирования, ликвидность и скорость оборота средств, проанализировать движение денежных потоков и оценить платежеспособность организации.

Действующим законодательством установлены единые основополагающие принципы и правила составления бухгалтерского баланса для всех экономических субъектов. Принятая в настоящее время структура бухгалтерского баланса в значительной мере приближена к мировой практике.

При составлении баланса должны соблюдаться определенные требования:

1. Не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

2. Амортизируемые виды имущества (НМА, ОС, доходные вложения в материальные ценности) отражаются в балансе по остаточной стоимости.

3. Активы и обязательства делятся в зависимости от сроков их обращения (погашения) на долгосрочные и краткосрочные.

4. Если какой-либо показатель необходимо вычесть, то его отражают в круглых скобках.

5. При формировании оценочных резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) их суммы вычитаются из стоимости тех активов, в отношении которых были сформированы соответствующие резервы.

Бухгалтерский баланс заполняется на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива - кредитовые остатки пассивных счетов. Для формирования некоторых показателей используются данные аналитического учета (ведомости, журналы-ордера и другие регистры). Но основным источником информации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга.

2 Правила оценки статей бухгалтерского баланса и других форм отчетности устанавливаются Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ и приказами Минфина РФ по составлению бухгалтерской отчетности. Применительно к международным бухгалтерским стандартам балансовые показатели оформляют по принципу баланса-нетто, т. е. исключают из балансового подсчета суммы регулирующих величин, которые раскрываются в приложениях к отчету.

Статьи бухгалтерской отчетности за отчетный год подтверждаются результатами инвентаризации, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

3 Основной элемент бухгалтерского баланса - балансовая статья. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Форма бухгалтерского баланса-нетто, утвержденного Минфином РФ, предусматривает 2 раздела в активе и 3 раздела в пассиве. Каждый из разделов актива и пассива баланса включает соответствующие статьи.

Формирование структуры актива баланса предусматривает расположение статей в порядке возрастающей ликвидности, а пассива - в порядке возрастающей степени востребования капитала (по возрастающей степени срочности возврата обязательств).Важнейшим свойством баланса является постоянное равенство общего итога актива и пассив баланса. Это равенство объединяется тем, что в активе и пассиве баланса отражаются одни и те же хозяйственные средства, но сгруппированные по составу и источникам средств.

Статьи баланса и других форм отчетности, которые в соответствии с ПБУ подлежат составлению и раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения показателей, прочеркиваются.

Раздел I актива баланса «Внеоборотные активы» содержит разнородные по своему экономическому содержанию средства: материально-вещественные, нематериальные, финансовые вложения и др. Объединение этих средств в одном разделе обусловлено длительным характером их использования в хозяйственной деятельности организации, принадлежностью к наименее ликвидным активам.

По группе статей «Нематериальные активы» и «Основные средства» показывается наличие у предприятия НМА и ОС на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Данные по группе статей приводятся по остаточной стоимости, а величина начисленной амортизации на начало и конец года отражается в Приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Согласно приказу Минфина России от 5 октября 2011 г. № 124н, с 2012 г. претерпел изменения раздел «Внеоборотные активы»: из него исключены показатели о незавершенном строительстве, в качестве самостоятельной статьи появились строки «Результаты исследований и разработок», «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы».

Раздел II «Оборотные активы» содержит сведения о запасах, оцениваемых в соответствии с ПБУ 5/01, дебиторской задолженности, остатках денежных средств на счетах денежных средств на отчетную дату. В группе статей «Запасы» сосредоточены материальные оборотные средства, включающие производственные запасы, затраты на производство, готовую продукцию и товары, а также другие аналогичные запасы и затраты, подлежащие отражению в бухгалтерском балансе по соответствующим статьям.

В разделе «Оборотные активы» в графе «Наименование показателя» слова «Финансовые вложения» заменены словами «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)», а «Денежные средства» – словами «Денежные средства и денежные эквиваленты».

При формировании показателя по строке 1230 «Дебиторская задолженность», согласно разъяснениям Минфина России, суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств, отражаются в разделе I «Внеоборотные активы» баланса (письмо от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01).

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Показатели раздела 3 «Капитал и резервы» характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации: уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределенная прибыль.

По статье «Уставный капитал» в балансе показывается величина зарегистрированного капитала в соответствии с учредительными документами организации, его изменение отражается в бухгалтерском учете и отчетности. По статье «Добавочный капитал» отражается прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки и сумм эмиссионного дохода. «Резервный капитал» – отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или учредительными документами.

По статье «Нераспределенная прибыль отчетного года» – показывается чистая прибыль отчетного года в сумме «нетто».

В разделе 4 «Долгосрочные обязательства» отражаются долгосрочные обязательства, по полученным на длительный срок заемным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения и строительства ОС, НМА и др.

При составлении баланса по новым правилам счет 96 «Резервы предстоящих расходов» следует использовать и для отражения оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 4, 5, 8, 20 ПБУ 8/2010). Приказ № 124н установил:

1) строка «Резервы под условные обязательства» по коду 1430 заменена на «Оценочные обязательства»;

2) строка «Резервы предстоящих расходов» по коду 1540 заменено на «Оценочные обязательства».

3) резервы, отражаемые в составе краткосрочной задолженности переведены в состав долгосрочной.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» баланса отражает информацию о состоянии краткосрочных обязательств в части полученных на срок до 1-го года кредитов и займов и текущей кредиторской задолженности, а также прочих краткосрочных обязательств.

Для того, чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

- осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

- правильная оценка статей баланса.

Годовой (или промежуточный) бухгалтерский отчет составляется поэтапно (рисунок 1, 2).

Составление Главной книги на конец промежуточного отчетного периода

Рисунок 1– Этапы составления промежуточного бухгалтерского отчета

Рисунок 2 – Этапы составления годового бухгалтерского отчета

Заголовочная часть бухгалтерского баланса включает:

¾ наименование формы; полное наименование организации;

¾ дату, по состоянию на которую составлен баланс;

¾ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); вид деятельности;

¾ организационно-правовую форму и форму собственности (согласно ОКОПФ и ОКФС);

¾ единицу измерения (тыс. руб. или млн. руб.); местонахождение (адрес организации);

¾ дату утверждения; дату отправки.

В графе баланса «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала и обязательств на конец отчетного периода.

При составлении баланса должны соблюдаться определенные требования:

1. Не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

2.Амортизируемые виды имущества (нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности) отражаются в балансе по остаточной стоимости.

3.Активы и обязательства делятся в зависимости от сроков их обращения (погашения) на долгосрочные и краткосрочные.

4.Если какой-либо показатель необходимо вычесть, то его отражают в круглых скобках.

5.При формировании оценочных резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) их суммы вычитаются из стоимости тех активов, в отношении которых были сформированы соответствующие резервы.

Бухгалтерский баланс заполняется на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива - кредитовые остатки пассивных счетов.

Для формирования некоторых показателей используются данные аналитического учета (ведомости, журналы-ордера и другие регистры). Но основным источником информации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга.


Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:  



Сейчас читают про: