Отчет об изменениях в собственном капитале предоставляют преимущественно акционерные общества открытого типа. В отличие от украинского законодательства, международные стандарты не относят отчет об изменениях в собственном капитале к обязательному пакету отчетности. В России такие изменения отображаются в примечаниях к финансовой отчетности и обязательно подаются хозяйственными обществами. Отчет об изменениях в собственном капитале должен содержать следующие числовые показатели.
величина капитала на начало отчетного периода;
увеличение капитала – всего;
в том числе:
- за счет дополнительного выпуска акций;
- за счет переоценки имущества;
- за счет прироста имущества;
- за счет реорганизации юридического лица (слияние, объединение);
- за счет доходов, относящихся согласно правилам бухгалтерского учета и отчетности непосредственно на увеличение капитала;
уменьшение капитала – всего;
в том числе:
- за счет уменьшения номинала акций;
- за счет уменьшения количества акций;
- за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение);
- за счет расходов, которые согласно правилам бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала.
Изменения в собственном капитале предприятия за период между двумя датами баланса показывают увеличение (уменьшение) его чистых активов с помощью конкретных принципов оценки, принятых и раскрытых в финансовых отчетах. Общая сумма изменений в собственном капитале отображает общую сумму полученной прибыли или убытка от деятельности предприятия на протяжении определенного периода, в т.ч. от операций по расчетам с акционерами (внесение капитала, выплата дивидендов).
Первую группу изменений можно описать как операции капитального характера с собственниками компании и операции, связанные с распределением части прибыли в пользу собственников.
Вторая группа связана с изменением эмиссионного дохода и каждого резерва и включает в себя прибыли (убытки), отображаемые непосредственно в отчете о прибыли и убытках, а также часть прибыли(убытков) предприятия, признаваемых изменениями в капитале, аналогично первой группе.
Основное предназначение отчета об изменениях в собственном капитале - отображение прибыли (убытков), признающихся как изменения в капитале. К ним относят прибыли (убытки), возникающие в результате:
- переоценки основных средств, инвестиций;
- возникновения курсовых разниц от перерасчета финансовой отчетности иностранных подразделений, дочерних предприятий.
В соответствии с МСФО 1 предприятие может представлять отчет об изменениях в собственном капитале, в котором приводится:
- чистая прибыль или убыток за определенный период;
- каждая статья доходов и расходов, прибыли или убытка (которая в соответствии с требованиями других стандартов признается непосредственно в составе собственного капитала) и общая сумма по этим статьям;
- влияние изменений в учетной политике и исправление существенных ошибок, рассмотренных в соответствии с базовыми подходами в МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике";
- капитальные операции с собственниками инвестиций и выплаты им дивидендов;
- сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало определенного периода и на дату баланса, а также изменения за период;
- согласование балансовой стоимости каждого класса собственного капитала, премии по акциям и все обеспечения на начало и конец периода, раскрывая каждое изменение в отдельности.
Отчет об изменениях в собственном капитале обычно представляется в виде таблицы, в которой согласовывается сальдо каждого компонента собственного капитала на начало и конец периода, включая все вышеперечисленные статьи. Альтернативой является представление отдельного компонента финансовых отчетов, признающего лишь первые три статьи, остальные раскрываются в примечаниях к финансовым отчетам.
МСФО 8 требует, чтобы при определении чистой прибыли или убытка в отчет об изменениях в собственном капитале включались все статьи доходов и расходов, признанных на протяжении периода (если любой другой стандарт бухгалтерского учета не требует или не позволяет иного). Другие стандарты требуют, чтобы прибыли и убытки (например, от дооценки и уценки), а также некоторые курсовые разницы признавались непосредственно как изменения собственного капитала вместе с капитальными операциями, связанными с собственниками предприятия и выплатами дивидендов собственников. Поскольку при оценке изменений в финансовом состоянии предприятия между двумя датами баланса важно учитывать все прибыли и убытки, МСФО 8 требует составления отчета, отображающего общую сумму прибыли и убытков предприятия, включая те, которые признаются непосредственно в разделе собственного капитала.
В такой форме отчет составляется индивидуальными частными предприятиями. Для партнерств (обществ) и корпораций он имеет несколько иной вид. В отчете о собственном капитале обществ необходимо предоставить информацию о: капитале каждого собственника; чистой прибыли, приходящейся на долю каждого; процентах, начисляемых на капитал и его изъятие, и о заработной плате собственников (если все эти моменты предусмотрены договором (соглашением) о партнерстве). Для корпораций в этом отчете необходимо раскрывать информацию о количестве разрешенных к выпуску, выпущенных и находящихся в обращении акций; выкупленных акциях; дополнительном капитале; накопленной нераспределенной прибыли и т.п., то есть всю информацию, касающуюся собственного капитала компании. Последняя информация предоставляется не в форме отдельного отчета, а в примечаниях к финансовой отчетности.