Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) введен в действие гл.26.3 НК РФ и применяется налогоплательщиками – организациями и индивидуальными предпринимателями в отношении следующих видов предпринимательской деятельности (табл. …).

Таблица …

Виды вмененной деятельности в 2005 и 2006 гг.

Виды деятельности	Примечание
Розничная торговля	Определение розницы приведено в соответствие со ст. 492 ГК РФ, поэтому такой деятельностью считается торговля с физическими лицами. При этом не важно, как покупатели расплачиваются – наличными или безналичным путем. То есть организации, реализующие то­вары за наличные юридическим лицам, на ЕНВД не переводятся. Поэтому если фирма торгует за наличные как с юриди­ческими, так и с физическими лицами, то необходимо вести раздельный учет.
Общественное питание	На ЕНВД переводятся точки обществен­ного питания как с залами обслужива­ния посетителей, так и без них. В НК РФ четко прописа­но, что продажа любых товаров и про­ведение досуга в барах и ресторанах от­носится к общественному питанию и можно применять ЕНВД.
Рекламные услуги	Под ЕНВД подпадают не только услуги по распространению и размещению стацио­нарной наружной рекламы, но и услуги по размещению рекламы на автобусах, трамваях, трол­лейбусах, легковых и грузовых автомоби­лях, прицепах и речных судах.
Платные автостоянки	Автостоянки переводятся на ЕНВД, если это предусмотрено местными законами. Там, где власти на местах этого не сде­лают, платные стоянки будут облагаться общими налогами (статья 346.27 Налогового кодек­са РФ).
Услуги по ремонту, техническому обслу­живанию и мойке	В Налоговом кодексе РФ четко указано, что услуги по автозаправке не пере­водятся на ЕНВД
Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов	Переводятся на ЕНВД, если налогоплательщик ис­пользует не более 20 машин. Причем в Налоговом кодексе РФ четко прописа­ли, что в расчет берутся автомобили, ко­торые находятся у налогоплательщика в соб­ственности или по договору аренды
Гостиничные услуги	Гостиницы подпадают под ЕНВД, если площадь спальных помещений не пре­вышает 500 кв. м. При этом налог будет платиться исходя из площади таких по­мещений.

Продолжение таблицы …

Услуги по сдаче в аренду стационар­ных торговых мест, не имеющих зала обслу­живания посетителей	Такая деятельность переводится на ЕНВД. Физический показатель - торго­вое место.
Ветеринарные услуги	Определение вете­ринарных услуг должно соответствовать Общерос­сийскому классификатору услуг. К ним относятся: лечение домашних животных в ветеринарных лечебницах и на дому; клинический осмотр домашних животных и выдача ветеринарных сертификатов; диагностические исследования домашних животных; вакцинация домашних животных; дегельминтизация домашних животных; лечение домашних животных на дому; лечение домашних животных в стационаре; проведение хирургических операций у домашних животных; выезд скорой ветеринарной помощи на дом; выезд ветеринара на дом.
Бытовые услуги	Платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицированные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ремонт, окраска и пошив обуви; ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий; ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых изделий; ремонт и изготовление металлоизделий; изготовление и ремонт мебели; химическая чистка и крашение, услуги прачечных; ремонт и строительство жилья и других построек; техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования; услуги фотоателье и фото- и кинолабораторий; услуги бань и душевых, парикмахерских; услуги предприятий по прокату; ритуальные, обрядовые услуги)

Система налогообложения в виде ЕНВД предусматривает уплату единого налога, который заменяет уплату следующих налогов (табл. 16).

Таблица 16

Перечень налогов и сборов, от уплаты которых освобождаются организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Организации	Индивидуальные предприниматели
Налог на прибыль (в отношении прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)	Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, получаемых от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)
Налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)	Налог на добавленную стоимость
Налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для осуществления деятельности, облагаемой единым налогом).	Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления деятельности, облагаемой единым налогом).
Единого социального налога	Единый социальный налог (как в отношении доходов, получаемых от предпринимательской деятельности, так и в отношении выплат, производимых в пользу физических лиц)

Организации индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, в соответствии с действующим налоговым законодательством должны уплачивать другие налоги. Перечень указанных налогов приведен в табл. 17.

Таблица 17

Перечень налогов и сборов, от уплаты которых не освобождаются организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Налоги и сборы	Основание
Федеральные налоги и сборы
НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ	НК РФ, гл. 21
Акцизы	НК РФ, гл.22
Налог на доходы физических лиц	НК РФ, гл. 23
Налог на добычу полезных ископаемых	НК РФ, гл. 26
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	ФЗ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»
Государственная пошлина	Закон РФ от 09.12.1991 г. № 2005-1 «О государственной пошлине»
Таможенная пошлина и таможенные сборы	Таможенный кодекс РФ. Раздел 3.
Плата за пользование водными объектами	Водный кодекс РФ, ст.122, ФЗ от 06.05.1998 г. №71-ФЗ «О плате за пользование водных объектов».

Продолжение таблицы 17

Региональные налоги и сборы
Транспортный налог	НК РФ, гл. 28
Плата за древесину, отпускаемую на корню	Лесной кодекс РФ, ст.103. Постановление Правительства РФ от 19.02.2001 г. №127
Местные налоги и сборы
Земельный налог	Закон РФ от 11.10.1991 г. №1738-1 «О плате за землю»

Объектом налогообложения для уплаты ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика, который рассчитывается исходя из:

– базовой доходности;

– величины физических показателей;

– корректирующих коэффициентов.

Для исчисления ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (табл. 18).

Таблица 18

Величина базовой доходности и физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности

(с 1 января 2006 г.) (изменения внесены Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ)

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели (Н)	Базовая доходность в месяц, руб. (БД)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000

Продолжение таблицы 18

Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (кв. м.)
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9 000
Общественное питание	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1 000
Общественное питание, если нет зала обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Оказание автотранспортных услуг	Количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов	6 000
Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы	Площадь информационного поля (кроме рекламы на электронных табло и поля с автоматической сменой изображения) (кв. м)	3 000
Распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы	Площадь информационного табло с автоматической сменой изображения (кв. м)	4 000
Площадь информационного поля рекламы на электронном табло (кв. м)	5 000

Продолжение таблицы 18

Размещение рекламы на транспортных средствах	Транспортное средство (единиц)	10 000
Гостиничные услуги	Площадь спальных помещений (кв. м.)	1 000
Услуги по передаче в аренду стационарных торговых мест, не имеющих залов обслуживания посетителей	Торговое место	6 000

При расчете величины вмененного дохода в качестве физического показателя используется «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». В расчет принимается среднесписочная численность работников, которая определяется на основании Порядка, утвержденного постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50 (далее – Порядок). Расчет численности для различных категорий работников приведен в табл. 19.

Таблица 19

Расчет численности для различных категорий работников

Категория работников	Порядок учета	Основание
Внешние совместители	Пропорционально отработанному времени	Ст. 346.27 НК РФ; п. 88 Порядка
Сотрудники, находящиеся на больничном	Полностью учитываются	п. 85 Порядка
Работники, которые находятся в ежегодном оплачиваемом отпуске или за свой счет	Полностью учитываются	п. 85 Порядка
Работники, которые находятся в отпуске по беременности и родам или уходу за ребенком	Не учитываются	п. 87.1 Порядка
Сотрудники, работающие на дому	Полностью учитываются	п. 85 Порядка
Работники, которые заняты неполный день или неделю	Пропорционально отработанному времени	п. 85 и 87.3 Порядка
Работники, работающие по договорам гражданско-правового характера	Не учитываются	п. 86 Порядка

В соответствии со статьей 346.29 НК РФ при расчете ЕНВД с 1 января 2006 г. следует учитывать корректирующие коэффициенты:

К₁ – коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Минэкономразвития России; (в 2006 г. – 1,132)

К₂ – учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности и определяется для всех категорий налогоплательщиков местными органами самоуправления на календарный год и имеют значения в пределах от 0,005 до 1 включительно (табл. 19).

С 1 января 2006 г. ЕНВД становится местным налогом (п.3 ст. 7 ФЗ от 29июля 2004 г. №95-ФЗ). В этой связи 24 ноября 2005 г. Дума городского округа «Город Чита» приняла решение №194 о введение ЕНВД на территории городского округа.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение значений, учитывающих влияние отдельных факторов на результат предпринимательской деятельности, в пределах от 0,005 до 1 включительно:

К2 = К2-1 х К2-2 х К2-3 х К2-4, где:

К2-1 - значение, учитывающее совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе величину доходов, ассортимент товаров (работ, услуг);

К2-2 - значение, учитывающее особенности места ведения предпринимательской деятельности;

К2-3 - значение, учитывающее размер площади торгового зала, зала обслуживания посетителей, используемой для торговли и организации общественного питания, в том числе для временной организации общественного питания быстрого обслуживания;

К2-4 - значение, учитывающее долю инвалидов от общего количества работников;

1. Значение К2-1, учитывающее совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе величину доходов, ассортимент товаров (работ, услуг):

Виды предпринимательской деятельности	Значение К2-1
1. Оказание бытовых услуг:
1.1. ремонт, окраска и пошив обуви (код 011000 по ОКУН)	0,9
1.2. ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи (код 012000 по ОКУН)	0,9
1.3. ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий (код 012000 по ОКУН)	0,9
1.4. ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной ап­паратуры, бытовых машин и бытовых приборов (код 013000 по ОКУН)	0,9
1.5. ремонт и изготовление металлоизделий (код 013000 по ОКУН)	0,9
1.6. изготовление и ремонт мебели (код 014000 по ОКУН)	0,9
1.7. распиловка древесины (код 018327 по ОКУН)	1,53
1.8. химическая чистка и крашение, услуги прачечных (код 015000 по ОКУН)	09,
1.9. ремонт и строительство жилья и других построек (код 016000 по ОКУН)	1,53
1.10. услуги фотоателье и фото- и кинолабораторий (код 018000 по ОКУН), из них: - услуги фотоателье и фото- и кинолабораторий по обслуживанию фото и кинолюбителей - услуги в фото- и киноателье (павильонах)	0,9 0,9
1.11. услуги бань и душевых (код 019100-019200 по ОКУН)	0,9
1.12. услуги парикмахерских (код 019300 по ОКУН)	1,3
1.13. услуги предприятий по прокату (код 019400 по ОКУН)	0,9
1.14. ритуальные услуги (код 019500 по ОКУН), в том числе изготовле­ние траурных венков, искусственных цветов и гирлянд	0,9
1.15. обрядовые услуги (код 019600 по ОКУН)	0,9
1.16. прочие услуги производственного характера (за исключением услуг газификации и ремонта газовых сетей) и непроизводственного характера (коды 018300 (за исключением кодов 01 8301 -018307) и 019700 по ОКУН)	0,9
2. Оказание ветеринарных услуг организациями и предпринимателями, в том числе: - некоммерческими организациями, в том числе учреждениями - коммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями	0,8 1,2
3. Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, в том числе: - оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию автотранс­портных средств - оказание услуг по мойке автотранспортных средств	1,53 1,0
4. Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	0,9
5. Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владе­ния и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг	1,25
6. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли:
6.1. хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия)	0,6
6.2. молоко и молочная продукция, в том числе мороженое	0,6
6.3. детское и диабетическое питание	0,6
6.4. овощи и фрукты	0,75
6.5. мясо (скота и птицы), мясные продукты и колбасные изделия, рыба, море- и рыбопродукты (за исключением деликатесных)	0,75
6.6. кондитерские изделия из муки, крахмала, молока, какао, сахара (торты, пирожные, печенье, вафли, зефир, пастила, конфеты, шоколад и прочее)	0,75
6.7. алкогольная продукция, пиво	1,4
6.8. продукты питания (кроме указанных в подпунктах 6.1 - 6.3, 6.7.) непродовольственные товары:	0,75
6.9. табачные изделия	1,4
6.10. одежда и головные уборы из натурального меха и кожи	1,4
6.11. ювелирные изделия и изделия из драгоценных металлов (платины, золота и серебра)	1,4
6.12. оружие и боеприпасы	1,4
6.13. запчасти и аксессуары к автомобилям, мотоциклам и другим транспортным средствам, моторные масла для карбюраторных, дизельных и инжекторных двигателей	1,4
6.14. строительные конструкции, строительные материалы и отделочные материалы и сантехника	1,4
6.15. мебель	1,2
6.16. телевизоры, видеотехника, магнитофоны, другие виды техники развлекательного характера, фотоаппараты и фототовары	1,4
6.17. ковры, ковровые изделия	1,3
6.18. оргтехника и периферийное оборудование	1,4
6.19. товары бытовой химии в виде спиртосодержащей непищевой продук­ции (растворы, эмульсии, суспензии) отечественного производства с объемной долей этилового спирта 20 процентов и более	1,5
6.20. парфюмерно-косметическая продукция, в виде спиртосодержащей непищевой продукции (растворы, эмульсии, суспензии) отечественного производства с объемной долей этилового спирта 20 процентов и более	1,5
6.21. обувь	1,2
6.22. средства связи, в том числе мобильные телефоны	1,4
6.23. товары для детей (детская одежда, обувь, игрушки)	0,6
6.24. подержанные товары всех видов, за исключением автомобилей	0,8
6.25. другие виды непродовольственных товаров	0,8
6.26. медицинские товары	0,7
7. розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети	1,15
8. развозная (разносная) торговля (за исключением торговли подак­цизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоцен­ных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	1,15
9. оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объ­екты организации общественного питания с площадью зала обслужива­ния посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, в том числе:
9.1. рестораны, кафе, бары	1,2
9.2. столовые, закусочные с реализацией алкогольных напитков	1,0
9.3. столовые, кафе, закусочные без реализации алкогольных напитков	0,7
9.4. столовые, оказывающие услуги общественного питания образовате­льным учреждениям начального, среднего и высшего профессионального образования, учреждениям здравоохранения	0,3
9.5. сезонные кафе, в том числе на открытой территории: - с реализацией алкогольных напитков - без реализации алкогольных напитков	1,0 0,8
10. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объ­екты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей - с реализацией алкогольных напитков - без реализации алкогольных напитков	1,0 0,8
11. Распространение и (или) размещение наружной рекламы:
11.1. с любым способом нанесения изображения, кроме световой рек­ламы, рекламы с автоматической сменой изображения, рекламы посредст­вом электронных табло	0,05
11.2. с автоматической сменой изображения, световой рекламы, рекламы посредством электронных табло	0,03
12. Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках	0,05
13. Оказание услуг по временному размещению и проживанию организа­циями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предостав­ления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров	1,0
14. Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользо­вание стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей	1,0

В целях настоящего решения к товарам перечисленных в подпунктах 6.19 и 6.20, не относятся: парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, произведенная в соответствии с требованиями ГОСТ Р 51578-2000 и ГОСТ Р 51579-2000, разлитая в емкости не более 255 мл, товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

В случае, если несколько видов (групп) товаров подпадают под разные значения К2-1, исчисляется средневзвешенное значение К2-1 по формуле:

К2-1= (N1 х К2-1 + N2 х К2-1 + N3 х К2-1) /100%;

где N1, N2, N3 удельный вес товара в общем объеме выручки в процентах.

При осуществлении налогоплательщиками розничной торговли различными видами (группами) товаров, ведется раздельный учет выручки по видам (группам) товаров. При отсутствии раздельного учета значение К2-1 принимается равным наибольшему значению К2-1 для тех ассортиментных групп, которые реализованы налогоплательщиком в соответствующем налоговом периоде.

Значение К2-1 при осуществлении деятельности по распространению и (или) размещению социальной наружной рекламы исчисляется с учетом применения значения равным 0,03.

2. Значение К2-2, учитывающее особенности места ведения предпринимательской деятельности:

Место ведения предпринимательской деятельности	Значение К2-2
1. Центральный административный район городского округа "Город Чита"	0,65
2. Ингодинскнй административный район городского округа "Город Чита"	0,5
3. Железнодорожный и Черновский административные районы городского округа "Город Чита"	0,4

Значение К2-2 для предпринимательской деятельности при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями, индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств внутри городского округа рассчитывается как значение, установленное для Центрального административного района городского округа, равного 0,65.

3. Значение К2-3 учитывающее размер площади торгового зала, зала обслуживания посетителей, используемых для торговли и организации общественного питания, в том числе для временной организации общественного питания быстрого обслуживания:

Площадь торговых залов, залов обслуживания посетителей, используемых для торговли и организации общественного питания, в том числе для временной организации общественного питания быстрого обслуживания	Значение К2-3
1.1. до 30 кв. метров	1,0
1.2. от 30 кв. метров до 70 кв. метров	0,8
1.3. от 70 кв. метров до 100 кв. метров	0,6
1.4. от 100 кв. метров до 150 кв. метров	0,4

4. Значение К2-4, учитывающее долю инвалидов от общего количества работников

Доля инвалидов от общего количества работников (включая индивидуального предпринимателя)	Значение К2-4
1.1. до 50%	1,0
1.2. от 50% до 75%	0,7
1.3. от 75% до 100%	0,5

Ставка налога на ЕНВД 15% величины вмененного дохода (ВД). Величина вмененного дохода определяется по формуле:

ВД = БД * (Н₁ +Н_{2 +} Н₃) *К₁ * К₂;

где Н₁ , Н₂ , Н₃ – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в первом, втором, третьем месяце налогового периода.

Сумма ЕНВД может быть уменьшена на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и оплату листков нетрудоспособности но не более чем на 50% суммы налога.

5.2 Упрощенная система налогообложения (УСН)

В соответствии с главой 26.2 НК РФ и ФЗ №101-ФЗ от 21 июля 2005 г. с 1 января 2006 г. внесены существенные изменения в порядок применения специального режима налогообложения: изменился состав налогоплательщиков (табл. 21), правила перехода на специальный режим, а также порядок списания расходов (табл. 22).

Таблица 21

Состав налогоплательщиков по УСН

Организация или ПБОЮЛ	2005 г.	2006 г.
Коммерческие организации	Не могут применять спецрежим, если доля участия в них других организаций составляет более 25 процентов. Это ка­сается и случая, когда единственными учредителями являются потребитель­ские общества и их союзы	Смогут применять УСН, если их единственными учредителями являются потребительские общества и их союзы

Продолжение таблицы 21

Адвокаты и адвокатские образования	Применять упрощенную систему нало­гообложения вправе только адвокаты, так как они являются ПБОЮЛ. Ад­вокатские образования предпринима­тельскую деятельность не осуществля­ют. Поэтому применять «упрощенку» они не могут. Такое разъяснение содер­жит письмо Минфина России от 1 мар­та 2005 г. № 03-03-02-04/1-47	Не вправе переходить на «упрощенку» ни адвокаты, ни адвокатские образова­ния. Поэтому адвокаты, которые сейчас применяют упрощенную систему, долж­ны перейти на общий режим налогооб­ложения
Некоммерческие организации	В Налоговом кодексе РФ не было четко написано, могут ли применять «упрощенку» некоммерческие организации. ФНС России разъясняло, что такое пра­во у них есть (письмо от 28 декабря 2004 г. № 22-0-10/1986@). Это под­тверждает и судебная практика. Напри­мер, постановление Президиума ВАС РФ от 12 октября 2004 г. № 3114/04	В статье 346.12 Налогового кодекса РФ теперь четко прописано, что некоммер­ческие организации могут применять упрощенную систему
Бюджетные организации	Имеют право применять «упрощенку»	Не вправе переходить на «упрощенку»
Иностранные организа­ции, имеющие обособ­ленные подразделения на территории России	Могут применять упрощенную систему налогообложения	Не вправе переходить на «упрощенку». Поэтому если такое обособленное под­разделение применяет упрощенную си­стему, то с 2006 года придется перейти на общий режим

Федеральный закон № 101-ФЗ увеличил максимальный размер дохода, при котором организации могут переходить на упрощен­ную систему, до 15 млн. руб.

ФЗ №101-ФЗ изменил порядок перехода на УСН. Фирмы, которые собираются перейти на упрощенную систему с 2006 года, должны с 1 октября до 30 ноября 2005 года включи­тельно подать в инспекцию заявление. Но Федеральный закон № 101-ФЗ вступит в силу только с 1 января. То есть подавать за­явления о переходе на спецрежим фирмы будут до того, как нововведения начнут действовать. Возникает вопрос: можно ли при­менять новые правила при подаче заявления в 2005 году? На дан­ный момент Минфин придерживается мнения, что надо руковод­ствоваться старым порядком. А именно перейти на «упрощенку» с начала 2006 года смогут те, у кого выручка от реализации за 9 месяцев 2005 года не превысила 11 млн. руб. Однако офи­циальной позиции пока не выработано.

С 2007 года вопросов не будет. Перейти на «упрощенку» смогут те фирмы, у которых сумма всех доходов (а не только вы­ручка от реализации!) за 9 месяцев 2006 года не превысит 15 млн. руб. Причем максимальный размер доходов, при ко­тором организации вправе стать «упрощенцами», будет ежегод­но увеличиваться на специальный коэффициент-дефлятор.

В 2005 году право на упрощенную систему теряют фирмы, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов за отчет­ный (налоговый) период превышает 100 млн. руб. Такое усло­вие прописано в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, и в 2006 году оно не изменится.

Но в 2005 году в расчет берется имущество, которое относится к основным средствам и нематериальным активам в соответствии с правилами бухгалтерского учета (ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000). С 2006 года надо будет брать в расчет те основные средст­ва и нематериальные активы, которые относятся к амортизируе­мому имуществу на основании главы 25 Налогового кодекса РФ. А вот саму стоимость объектов по-прежнему надо будет опреде­лять на основании данных бухгалтерского учета.

В отношении доходов предприятия – сейчас если доходы фирмы за отчетный или налоговый период превышают 15 млн. руб., то она теряет пра­во на спецрежим. В 2006 году максимальный размер доходов «упрощенца» составит 20 млн. руб. Кроме того, эта величина ежегодно будет увеличиваться на специальный коэффициент-дефлятор, который утвердит Правительство РФ.

При этом Федеральный закон № 101-ФЗ уточнил, о каких до­ходах идет речь. Это выручка от реализации и внереализацион­ные доходы. Кроме того, в расчет также следует брать денежные средства, полученные до того, как фирма начала применять спец­режим. При условии, что свои обязательства организация будет осуществлять во время «упрощенки».

В Федеральном законе № 101-ФЗ не уточняется, как рассчи­тывать лимит доходов тем предприятиям, которые сначала рабо­тали на «вмененке», а потом в середине года перешли на упро­щенную систему. Как разъясняет Минфин России, определять максимальный размер доходов надо за весь год, то есть, включая поступления за те месяцы, когда фирма подпадала под ЕНВД.

Кроме того, законодатели четко прописали, что фирма теряет право на «упрощенку», если не соблюдены условия, прописан­ные в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Если доходы превыси­ли установленный лимит, то право на «упрощенку» фирма теряет с начала квартала, в котором это произошло.

В соответствии с принятыми поправками налогоплательщик может поменять объект налогообложения, если он отработал на спецрежиме три года и более. Но Федеральный закон № 101-ФЗ лишь уточняет, как с 1 января 2006 года сменить объект налогообложения фирмам, которые применяют упрощенную систему с 2003 года и при этом платят единый налог с доходов. Такие организации должны сооб­щить о своем решении в инспекцию не позднее 20 декабря 2005 года.

А вот как поступить организациям, которые выбрали в каче­стве объекта налогообложения «доходы минус расходы», в новом Законе ничего не сказано. Как разъясняет Минфин Рос­сии, такие фирмы не смогут изменить объект налогообложения с 2006 года.

Сообщить об изменении объекта налогообложения со следую­щего года «упрощенец» должен с 1 октября до 30 ноября включи­тельно. Но Федеральный закон № 101-ФЗ вступит в силу только с 1 января 2006 года.

Поэтому «упрощенцы», которые платят единый налог с раз­ницы между доходами и расходами, не смогут подать заявление в 2005 году.

Формально получается, что поменять объект можно будет с 2007 года, подав заявление в 2006 году. Но и с этим не соглашают­ся сотрудники Минфина России. По их мнению, перейти на объект налогообложения «доходы» фирмы смогут только через три года по­сле вступления в силу Федерального закона № 101-ФЗ. А именно с 2009 года.

А вот организации и ПБОЮЛ, которые являются участниками совместной деятельности или доверительного управления иму­ществом, вообще не смогут менять объект налогообложения. С 2006 года они обязаны платить единый налог с разницы между доходами и расходами. То есть те участники совместной деятельности или доверитель­ного управления, которые сейчас рассчитывают налог с доходов, должны перейти с 2006 года на объект налогообложения «доходы минус расходы».

Напомним, в 2005 году участники совместной деятельности выбирали объект «доходы», чтобы сэкономить на едином налоге. Дело в том, что согласно Гражданскому кодексу РФ доходом това­рищества является прибыль. И выбирая объект налогообложения «доходы», участники товарищества фактически платили единый налог с прибыли, применяя пониженную ставку – 6%. Новый порядок делает эту схему невозможной – ведь товарищи будут платить единый налог с разницы между доходами и расхо­дами по ставке 15 процентов.