Изменился состав расходов, которые может учесть «упрощенец»

«Упрощенцы», исчисляющие единый налог с разницы между до­ходами и расходами, могут учесть только те затраты, которые по­именованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Федеральный закон № 101-ФЗ расширил этот перечень. Кроме того, чиновники уточнили, как списывать некоторые спорные расходы. Измене­ния в составе расходов сведены в таблицу 22.

Таблица 22

Расходы, которые уменьшают налогооблагаемый доход*

Виды расходов	2005 г.	2006г.
Расходы на покупку, со­оружение и изготовле­ние основных средств	В Налоговом кодексе РФ четко сказано, что при расчете единого налога учиты­вается стоимость покупных основных средств. И непонятно, уменьшают ли доход затраты, связанные со строитель­ством, изготовлением основных средств. Но налоговики списывать та­кие расходы запрещают (см. письмо МНС России от 7 мая 2004 г. №22-1-14/853)	В Налоговом кодексе РФ четко написа­но, что при расчете единого налога можно учесть не только стоимость по­купных основных средств, но и затраты на сооружение и изготовление
Расходы на покупку и создание нематери­альных активов	Налогооблагаемый доход «упрощенца» уменьшают только расходы на покупку нематериальных активов	Налогооблагаемый доход «упрощенца» уменьшает стоимость не только куплен­ных, но и созданных нематериальных активов
Расходы на бухгалтер­ские и юридические услуги	Можно учесть лишь расходы на бухгал­терские услуги, если их оказывают ауди­торские фирмы (письмо Минфина Рос­сии от 31 июля 2003 г. № 04-02-05/3/61). Юридические услуги вообще не включаются в затраты.	Можно учесть стоимость и бухгалтер­ских, и юридических услуг. Независимо оттого, какие фирмы их оказывают
Порядок списания по­купных товаров	Порядок, в котором списывается на расходы стоимость покупных товаров, четко не прописан в статье 346.16 На­логового кодекса РФ. По мнению МНС России, купленные товары уменьшают налогооблагаемый доход после того, как будут реализованы (письмо от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657). Од­нако Минфин России разъяснил, что товары можно списать сразу после их оплаты (письмо от 13 мая 2005 г. №03-03-02-02/70)	В подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ четко написано, что покупные товары списываются на расходы только после их реализации. Таким образом, поправки невыгодны организациям
Доставка товаров до по­купателя и прочие рас­ходы, связанные с реа­лизацией	Затраты по доставке товаров до покупа­теля не уменьшают налогооблагаемый доход. Это разъяснено в письме Мин­фина России от 10 ноября 2004 г. №03-03-02-04/1/47 и письме МНС России от 9 июля 2004 г. №22-1-14/1184@. Аналогично нель­зя учесть и прочие расходы, связанные с реализацией товаров	Затраты по доставке товаров до поку­пателя и прочие расходы, связанные с реализацией, уменьшают налогооб­лагаемый доход

Продолжение таблицы 22

НДС по купленным товарам	Налоговики считали, что НДС можно списывать в расходы только одновре­менно с товарами. То есть включить на­лог в затраты до того, как товары будут реализованы, нельзя	В статье 346.1 б Налогового кодекса РФ сказано, что при расчете единого налога на расходы списывается НДС по товарам, «подлежащим включению в состав рас­ходов». Как нам разъяснили в Минфине России, это означает, что налог можно списать только одновременно с товарами
Стоимость сырья и материалов	В статье 346.1 б Налогового кодекса РФ четко не разъяснено, когда оплаченные сырье и материалы включаются в рас­ходы. ФНС России считает, что проис­ходит это только после того, как сырье и материалы списываются в производ­ство (см. письмо от 21 февраля 2005 г. № 22-1-11/222@). А Минфин России разъяснял, что учесть такие расходы можно сразу после их оплаты (письмо от 14 июля 2004 г. № 03-03-05/1/76)	В подпункте 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ четко написано, что оплаченные сырье и материалы можно включить в расходы лишь после списания в производство
Отрицательная курсо­вая разница	По мнению чиновников, учесть отрица­тельную курсовую разницу в расходах «упрощенец» не может (см. письмо ФНС России от 12 ноября 2004 г. №22-1-14/1786®)	Учесть отрицательную курсовую разницу можно

* «Упрощенец» может спи­сать расходы, перечислен­ные в статье 346.16 Нало­гового кодекса РФ, только после их оплаты.

ФЗ № 101-ФЗ дополнил перечень расходов «упрощенца» затратами, которые раньше чиновники учитывать не разрешали:

– посреднические вознаграждения по агентским, комиссион­ным соглашениям и договорам поручения;

– расходы, связанные с гарантийным ремонтом и обслужива­нием;

– затраты по хранению, утилизации, перевозке продукции и иные подобные расходы, осуществлять которые требуют техни­ческие регламенты, положения стандартов или условия догово­ров;

– расходы на проведение оценки имущества, если она необхо­дима, чтобы правильно рассчитать налоговую базу;

– плата за сведения о зарегистрированных правах;

– оплата услуг фирм, изготавливающих документы кадастро­вого и технического учета недвижимости, в том числе документы на земельные участки;

– услуги организаций, которые проводят экспертизу, необхо­димую для получения лицензии;

– судебные расходы и арбитражные сборы;

– затраты, связанные с получением сертификатов на продук­цию и услуги;

– платежи за пользование правами на интеллектуальную соб­ственность;

– расходы на подготовку и переподготовку штатных сотруд­ников.

5.3 Патент – новый вид УСН для предпринимателей

Система налогообложения на основе патента — новый вид «упро­щенки». Суть его в том, что предприниматель платит фиксиро­ванную сумму за патент на тот вид деятельности, которым он за­нимается. Купить патент можно на квартал, полугодие, 9 месяцев или год. Оплачивается патент двумя частями: одну треть стоимо­сти – не позднее 25 дней после начала работы по новой системе, оставшуюся часть – не позднее 25 дней по окончании периода, на который был выдан патент.

Годовая стоимость патента рассчитывается так:

годовая стоимость патента = потенциально возможный годовой доход * 6%.

При этом потенциально возможный годовой доход должны ус­тановить в законе власти субъекта РФ. Если же ПБОЮЛ решит приобрести патент на меньший период (квартал, полугодие или 9 месяцев), стоимость патента будет пропорционально меньше.

Оплата патента заменяет следующие налоги:

– единый налог, уплачиваемый обычными «упрощенщиками» с доходов или разницы между доходами и расходами;

– НДФЛ и ЕСН с доходов, полученных от предприниматель­ской деятельности;

– налог на имущество, задействованное в бизнесе;

– НДС (за исключением случая, когда налог уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию России).

Так как предприниматели, купившие патент, не платят еди­ный налог, заполнять книгу учета доходов и расходов им не нуж­но. А значит, не надо сдавать и декларацию по этому налогу.

ПБОЮЛ, применяющие «упрощенку» на основе патента, не обязаны также вести и бухгалтерский учет основных средств и не­материальных активов. Ведь это должны делать только организа­ции- «упрощенщики». Так сказано в пункте 3 статьи 4 Федерально­го закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Чтобы предприниматель мог работать на основе патента, должно быть выполнено четыре условия. Назовем их.

1. Предприниматель не должен иметь наемных работников.

У предпринимателя, желающего купить патент, не должно быть сотрудников, которые работают по трудовому или гражданско-правовому договору. То есть бизнесмен должен зарабатывать в одиночку.

2. ПБОЮЛ должен заниматься одним из видов деятельности, ука­занных в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ. Это, на­пример, перевозка пассажиров и грузов на автомобиле; ремонт быто­вой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров; парикмахерские и косметические услуги; ремонт квартир и т. д. Пол­ный список видов деятельности, которыми может заниматься пред­приниматель, работающий на основе патента, состоит из 58 позиций (табл. 23).

Обратите внимание: статья 346.25.1 Налогового кодекса РФ содержит такую формулировку: «Индивидуальные предпринима­тели, осуществляющие один из видов предпринимательской дея­тельности, перечисленных в пункте 2 настоящей статьи, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе па­тента». В связи с чем возникает вопрос: может ли предпринима­тель купить несколько патентов на разные виды деятельности? Как нам пояснили в отделе специальных налоговых режимов де­партамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфи­на России, предпринимателю может быть выдан только один па­тент на один вид деятельности. То есть получить два патента на два вида деятельности ПБОЮЛ уже не сможет.

3. Власти региона, где зарегистрирован предприниматель, долж­ны принять соответствующий закон. Чтобы «упрощенку» на осно­ве патента можно было применять в каком-либо субъекте РФ, его власти должны утвердить соответствующий закон (п. 3 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ). В этом законе должен быть установлен конкретный перечень видов деятельности, по кото­рым можно купить патент, и по каждому из них – потенциально возможный годовой доход.

4. Предприниматель должен получить патент в налоговой инспек­ции. Для этого бизнесмену нужно подать заявление в ту налоговую инспекцию, где он стоит на учете. Сделать это надо не позднее одно­го месяца до начала применения «упрощенки» на основе патента.

После того как налоговая инспекция получила заявление, в те­чение 10 дней она принимает решение о выдаче патента. Основа­ния для отказа в Налоговом кодексе РФ не упомянуты. Но, как нам пояснили в Минфине России, имеются в виду те случаи, когда нарушены условия применения патента (например, предприни­матель указал в заявлении вид деятельности, по которому, сог­ласно региональному закону, купить патент нельзя).

Итак, если все четыре условия выполнены, ПБОЮЛ вправе работать по патенту. При этом не важно, по какой системе налого­обложения он работал до этого – по общей или упрощенной. Не играет роли и размер дохода, который получал предприниматель. Обратим внимание: применять «упрощенку» на основе патента - не обязанность, а право ПБОЮЛ. Поэтому он вполне может вооб­ще не покупать патент.

Учтите, что предприниматель может лишиться патента, если нарушит условия его применения, например, наймет работников или не полностью оплатит в срок первую треть стоимости патен­та. В этом случае работать по патенту ПБОЮЛ уже не вправе и должен будет перейти на общий режим налогообложения. За­метьте, перейти на обычную «упрощенку» в текущем году пред­приниматель не сможет. Такой порядок закреплен в пункте 9 ста­тьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ.

Как пояснили в департаменте налоговой и таможенно-та­рифной политики Минфина России, применять общий режим предпринимателю придется с начала того квартала, в котором бы­ли нарушены условия применения патента.

Статья 1 Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ, в кото­рой прописаны правила «упрощенки» на основе патента, вступает в силу с 1 января 2006 года. Но, как мы уже сказали, чтобы пред­приниматель мог купить патент, власти региона, где зарегистриро­ван бизнесмен, должны опубликовать соответствующий закон. И сделать это они должны до 1 декабря 2005 года (п. 1 ст. 5 Налого­вого кодекса РФ).

По оценкам специалистов Минфина России, издать в срок не­обходимые для введения патента законы регионы не успеют: ведь определить размер предполагаемого годового дохода по каждому виду деятельности непросто. А если регион решит дифференциро­вать такой доход с учетом особенностей и места ведения предпри­нимательской деятельности (это им разрешает п. 7 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ), то задача еще более усложняется.

Дело в том, что здесь возникает еще одна проблема. Чтобы применять «упрощенку» на основе патента, соответствующее заявление предприниматель должен подать за месяц до начала де­ятельности. То есть если ПБОЮЛ желает начать работать по па­тенту с 1 января 2006 года, заявление ему следует представить до 1 декабря 2005 года. Однако до этого момента статья 1 Федераль­ного закона № 101-ФЗ еще действовать не будет. Формально это означает, что купить патент до 1 января 2006 года нельзя.

Реально применять новую систему налогообложения пред­приниматели смогут с 1 апреля 2006 года. Дело в том, что патент выдается на период, начинающийся с 1-го числа квартала (п. 4 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ).

Таблица 23

Некоторые виды деятельности, по которым разрешено применять «упрощенку» на основе патента (выдержка из Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ)

Виды деятельности
пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;	изготовление и ремонт вязаных изделий
пошив и ремонт изделий из меха (в том числе головных уборов);	изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий
изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной)	ремонт часов и граверные работы
мойка автотранспортных средств	ремонт и техническое обслуживание автомобилей
ремонт и настройка музыкальных инструментов	музыкальное обслуживание торжеств и обрядов, услуги тамады
ремонт и обслуживание копировально-множительной техники	услуги переводчика
услуги по стирке, глажению, химической чистке изделий	услуги нянь, домработниц, услуги по уборке квартир и служебных помещений
электромонтажные, строительно-монтажные, сантехнические, сварочно-сантехнические работы	ремонт квартир
работы по остеклению балконов и лоджий	художественно-оформительские, дизайнерские работы
выпечка хлебобулочных и кондитерских изделий	услуги по обучению и репетиторству
услуги носильщика	сдача в аренду квартир и гаражей
изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих инструментов, заправка и ремонт зажигалок	услуги консьержей и сторожей;