План счетов
Для того чтобы правильно читать бухгалтерские записи, вам понадобится знать План счетов. Мы уже говорили о нормативном документе, который его регламентирует. Если вы хотите заниматься бухгалтерским учетом - держите План счетов под рукой. Пожалуй, вы можете даже попытаться выучить его, однако, если вы будете заниматься учетом на практике - постепенно все, что нужно, вы запомните без специальных усилий.
Ниже, в таблице 1.10, приведен перечень счетов из Плана счетов с характеристикой счетов по отношению к балансу. В этой таблице вы встретите некоторые счета, которые могут показаться вам необычными. Например, это контрактивные, контрпассивные, дополняющие и бессальдовые счета. Мы коснемся особенностей их применения в соответствующих лекциях.
Таблица 1.10. План счетов | ||
Номер счета | Наименование счета | Отношение к балансу |
Раздел I. Внеоборотные активы | ||
Основные средства | Активный | |
Амортизация основных средств | Контрактивный | |
Доходные вложения в материальные ценности | Активный | |
Нематериальные активы | Активный | |
Амортизация нематериальных активов | Контрактивный | |
Оборудование к установке | Активный | |
Вложения во внеоборотные активы | Активный | |
Отложенные налоговые активы | Активный | |
Раздел II. Производственные запасы | ||
Материалы | Активный | |
Животные на выращивании и откорме | Активный | |
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей | Контрактивный | |
Заготовление и приобретение материальных ценностей | Активный | |
Отклонение в стоимости материальных ценностей | Дополняющий или контрактивный | |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям | Дополняющий или контрактивный | |
Раздел III. Основное производство | ||
Основное производство | Активный | |
Полуфабрикаты собственного производства | Активный | |
Вспомогательные производства | Активный | |
Общепроизводственные расходы | Бессальдовый | |
Общехозяйственные расходы | Бессальдовый | |
Брак в производстве | Бессальдовый | |
Обслуживающие производства и хозяйства | Активный | |
Раздел IV. Готовая продукция и товары | ||
Выпуск продукции (работ, услуг) | Бессальдовый | |
Товары | Активный | |
Торговая наценка | Контрактивный | |
Готовая продукция | Активный | |
Расходы на продажу | Активный или бессальдовый | |
Товары отгруженные | Активный | |
Выполненные этапы по незавершенным работам | Активный | |
Раздел V. Денежные средства | ||
Касса | Активный | |
Расчетные счета | Активный | |
Валютные счета | Активный | |
Специальные счета в банках | Активный | |
Переводы в пути | Активный | |
Финансовые вложения | Активный | |
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги | Контрактивный | |
Раздел VI. Расчеты | ||
Расчеты с поставщиками и подрядчиками | Активно-пассивный | |
Расчеты с покупателями и заказчиками | Активно-пассивный | |
Резервы по сомнительным долгам | Контрактивный | |
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | Пассивный | |
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | Пассивный | |
Расчеты по налогам и сборам | Активно-пассивный | |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | Пассивный | |
Расчеты с персоналом по оплате труда | Пассивный | |
Расчеты с подотчетными лицами | Активно-пассивный | |
Расчеты с персоналом по прочим операциям | Активный | |
Расчеты с учредителями | Активно-пассивный | |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | Активно-пассивный | |
Отложенные налоговые обязательства | Пассивный | |
Внутрихозяйственные расчеты | Активно-пассивный | |
Раздел VII. Капитал | ||
Уставный капитал | Пассивный | |
Собственные акции (доли) | Контрпассивный | |
Резервный капитал | Пассивный | |
Добавочный капитал | Пассивный | |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Пассивный или контрпассивный | |
Целевое финансирование | Пассивный | |
Раздел VIII. Финансовые результаты | ||
Продажи | Бессальдовый | |
Прочие доходы и расходы | Бессальдовый | |
Недостачи и потери от порчи ценностей | Активный | |
Резервы предстоящих расходов | Пассивный | |
Расходы будущих периодов | Активный | |
Доходы будущих периодов | Пассивный | |
Прибыли и убытки | До списания финансового результата на счет 84 (до реформирования баланса) - пассивный или контрпассивный. После - бессальдовый. |
Следует отметить, что существуют особые счета, которые не отражаются в балансе. Они называются забалансовыми. По большей части, они служат для учета каких-либо ценностей, которые находятся в организации, но не принадлежат ей. Ниже, в табл. 1.11 приведен список этих счетов.
Таблица 1.11. Забалансовые счета | |
Код | Наименование счета |
Арендованные основные средства | |
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | |
Материалы, принятые в переработку | |
Товары, принятые на комиссию | |
Оборудование, принятое для монтажа | |
Бланки строгой отчетности | |
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | |
Обеспечения обязательств и платежей полученные | |
Обеспечения обязательств и платежей выданные | |
Износ основных средств | |
Основные средства, сданные в аренду |
Обязательно ли организации использовать этот План счетов? Да - обязательно. Но дело в том, что каждая организация индивидуальна. Поэтому каждая организация разрабатывает свой собственный, так называемый рабочий план счетов.
Приведем цитату из Приказа от 31 октября 2000 г. №94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению":
По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.
На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
Обратите внимание на фразу о синтетических, аналитических счетах и субсчетах. Выше, говоря о счете 51 "Расчетные счета ", мы упомянули о том, что этот счет аккумулирует в себе сведения о расчетных счетах организации, которых может быть несколько. Такая ситуация типична в учете - дальше читайте о синтетических и аналитических счетах, а так же о субсчетах.
Синтетический и аналитический учет
Выше мы говорили о счетах как о некой неделимой сущности, упоминая кое-где о том, что, на самом деле, это не совсем так. Типичный счет можно представить в виде иерархической структуры следующего вида. На верхнем ее уровне находится синтетический счет. Например, пусть это будет счет 10 "Материалы". У этого счета может быть несколько субсчетов. Обычно они предназначены для разделения учитываемых объектов на группы со сходными характеристиками. В свою очередь, учет конкретных объектов ведется на аналитических счетах.
Например, Планом счетов предусмотренные следующие субсчета для счета 10 "Материалы":
- Сырье и материалы
- Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
- Топливо
- Тара и тарные материалы
- Запасные части
- Прочие материалы
Здесь приведен далеко не полный список субсчетов. К тому же, если организация испытывает потребность, она может открывать собственные субсчета к существующим счетам.
В свою очередь, в пределах субсчетов, учет ведется на аналитических счетах. Синтетические счета предназначены для обобщения информации об однородных объектах учета. Например, в рамках аналитических счетов, открытых к субсчету "Запасные части", может вестись учет по отдельным видам учитываемых запчастей.
Запись субсчетов, открытых к основному счету обычно осуществляется через черточку (иногда их записывают и другими способами). То есть, такая запись: 10-5 означает, что речь идет о субсчете 5 "Запасные части" счета 10 "Материалы". А такая запись: 10-5 Свечи зажигания означает, что речь идет об аналитическом счете, на котором производится учет свечей зажигания, причем, этот счет существует в рамках субсчета 10-5.
Счета аналитического учета могут быть открыты непосредственно к основному синтетическому счету. Например, аналитические счета по отдельным покупателям могут быть открыты непосредственно к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Аналитический и синтетический учет может, в некоторых формах бухгалтерского учета, вестись в одних и тех же учетных регистрах.
Приведем определения аналитического и синтетического учета, данные в законе "О бухгалтерском учете ":
- синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета;
- аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета;
Ниже, когда мы будем рассматривать подробности отдельных видов учета, мы подробнее поговорим об аналитическом и синтетическом учете.