Вопрос 2. 2.1. Оценка приобретения запасов (первоначальная оценка)

Приобретенные или произведенные запасы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости. Формирование первоначальной стоимости зависит от способа приобретения запасов, а именно:

Приобретение за денежные средства

В первоначальную стоимость запасов входят фактические расходы на приобретение, т.е. сумма уплаченная поставщику согласно договору (за вычетом непрямых налогов), суммы ввозной пошлины, суммы непрямых налогов которые не возмещаются, транспортно- заготовительные расходы(затраты на заготовку запасов, оплату тарифов по погрузочно -разгрузочным работам и транспортировке запасов любыми видами транспорта до места их использования, включая расходы на страхование рисков транспортировки грузов).

В первоначальную стоимость также включаются суммы, уплаченные за информационные, посреднические и др. услуги, связанные с поиском и приобретением запасов, расходы связанные с приобретением и доведением запасов до состояния пригодности для использования в запланированных целях.

Не включаются в первоначальную стоимость запасов:

· сверхнормативные потери и недостачи запасов;

· проценты за пользование займами;

· расходы на сбыт;

· общехозяйственные и другие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов на предприятия и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Эти расходы относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены.

Некоторую трудность для бухгалтеров вызывает оценка транспортно- заготовительных расходов(ТЗР), приходящиеся на каждую единицу запасов. Пунктом 9 П(С)БУ 9 определено, что ТРЗ можно либо сразу включать в первоначальную стоимость запасов (если это возможно), Если это невозможно, то предприятие может отражать ТРЗ на отдельном субсчете учета запасов, а затем ежемесячно распределять их между суммой оставшихся запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, выбывших (использованных, реализованных, безвозмездно переданных и т.п.) за отчетный месяц. Для того чтобы определить сумму ТЗР, относящуюся к выбывшим запасам, необходимо вначале рассчитать средний процент ТЗР по следующей формуле:

Средний процент ТЗР = (остаток ТЗР на начало отчетного месяца + ТЗР за отчетный месяц) / (Остаток запасов на начало отчетного месяца+ Запасы, поступившие за месяц)

Затем определяется сумма ТЗР, относящаяся к выбывшим запасам:

Сумма ТЗР = Средний процент ТЗР х Стоимость выбывших запасов

Метод прямого учета ТЗР более простой, но использовать его можно либо тогда, когда предприятие получает один вид товарно-материальных ценностей в одной поставке, либо когда сумма таких затрат может быть достоверно распределена пропорционально стоимости, объему или весу нескольких видов запасов, доставленных одним транспортом. Но чаще всего это сделать затруднительно, и тогда суммы ТЗР учитываются на отдельных субсче­тах второго или третьего порядка, соответствующих отдельным группам или видам запасов, а затем списываются на те же счета, на которые списываются выбывающие запасы. Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать на счете 29, но для более точного отражения в учете логичнее открыть субсчета второго порядка, например субсчет 2011 "ТЗР на приобретение сырья и материалов". Для распределения ТЗР, связанных с приобретением товаров, которые отражаются на счете 28 "Товары", можно открыть несколь­ко субсчетов, например субсчет 281 "ТЗР на приобретение аппаратуры", субсчет 282 "ТЗР на приобретение сопутствующих товаров" и прочие субсчета. Инструкция № 291 допускает введение новых субсчетов исходя из потребностей управления, контроля, анализа и отчет­ности предприятия. Все зависит от размеров вашего предприятия, разнообразия видов за­пасов и числа их поставок.