Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности регулируется главой 26.3 Налогового кодекса РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами органов местного самоуправления и законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Уплата организациями единого налога предусматривает освобождение их от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает освобождение их от уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Прочие налоги и сборы уплачиваются в общем порядке.

При осуществлении нескольких видов деятельности, подлежащих обложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, другие виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по этим видам деятельности.

Элемент	Характеристика
Общая характеристика	Региональный специальный налоговый режим, обязательный для определенных видов деятельности
Налогоплательщик	Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципальных образований (а также городов Москвы и Санкт-Петербурга), в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом
Объект налогообложения	Вмененный доход
Налоговая база	Величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, и корректирующих коэффициентов К1 и К2
Налоговый период	Квартал
Налоговая ставка	15% величины вмененного дохода
Порядок исчисления
Порядок и сроки уплаты

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по предоставлению во временное пользование мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных);

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

7) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м;

8) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, размещения рекламы на транспортных средствах;

9) оказания услуг по временному размещению и проживанию, осуществляемых при использовании помещений площадью не более 500 кв. м;

10) оказания услуг по передаче в аренду торговых мест в лотках, палатках, объектах торговли и общественного питания, не имеющих зала для посетителей;

11) оказания услуг по передаче в аренду земельных участков для размещения объектов торговли и общественного питания.

ЕНВД не применяется в случае осуществления данных видов предпринимательской деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших.

На уплату единого налога не переводятся:

1) организации и индивидуальные предприниматели, у которых среднесписочная численность работников превышает 100 человек;

2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;

3) индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента;

4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части оказания услуг общественного питания;

5) организации и индивидуальные предприниматели, предоставляющие в аренду автозаправочные станции.

Рассмотрим основные понятия, используемые при расчете единого налога на вмененный доход.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода, и используемый для расчета величины единого налога.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности:

- К1 – коэффициент-дефлятор (устанавливается Правительством РФ на календарный год), в 2012 году = 1,4942;

- К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы и т.п.) в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения.

В целях учета особенностей места ведения предпринимательской деятельности территория Санкт-Петербурга разграничивается на две группы:

1) внутригородские муниципальные образования Санкт-Петербурга, указанные в подпунктах 1-81 пункта 3 статьи 7 Закона Санкт-Петербурга от 30 июня 2005 года N 411-68 "О территориальном устройстве Санкт-Петербурга" (территории Санкт-Петербурга без пригородов);

2) внутригородские муниципальные образования Санкт-Петербурга, указанные в подпунктах 82-111 пункта 3 статьи 7 Закона Санкт-Петербурга от 30 июня 2005 года N 411-68 "О территориальном устройстве Санкт-Петербурга" (пригороды Санкт-Петербурга: Красное Село, Зеленогорск, Пушкин, Усть-Ижора и т.д.). Учет показателей, необходимых для исчисления единого налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. К объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы, относятся магазины и павильоны, к объектам, не имеющим торговых залов, относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие объекты. Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли.

Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - часть специально оборудованного помещения, в которой производится обслуживание покупателей, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Открытая площадка - специально оборудованное для торговли или общественного питания место, расположенное на земельном участке.

Количество работников - среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.