Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Соглашение о разделе продукции (СРП) – договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ.

При этом под инвестором понимается юридическое лицо (или объединение юридических лиц), осуществляющее вложение средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Режимом СРП предполагается, что добываемая продукция делится на 3 основные части. Первая из них остается в распоряжении инвестора как компенсация его затрат, вторая часть принадлежит государству, а третья – также остается в распоряжении инвестора.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения о разделе продукции. При выполнении СРП налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения участка недр, предоставленного инвестору.

Специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством РФ, разделом произведенной продукции (доли продукции, передающейся государству), за исключением некоторых налогов и сборов.

В отличие от специальных налоговых режимов система налогообложения при выполнении СРП предусматривает замену ряда налогов не другим налогом, а неналоговым платежом, размер которого определяется в договорном порядке.

От условий раздела продукции зависит или уплата инвестором определенных налогов, или его освобождение от их уплаты. При этом в ряде случаев предусмотрено возмещение инвестору сумм уплаченных налогов, в том числе за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству.

Специальный налоговый режим по существу включает в себя 2 подсистемы налогообложения:

1) При выполнении соглашения с уплатой налога на добычу полезных ископаемых и определением компенсационной продукции инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- платежи за пользование природными ресурсами;

- плату за негативное воздействие на окружающую среду;

- водный налог;

- государственную пошлину;

- таможенные сборы;

- земельный налог;

- акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье.

При этом суммы уплаченных инвестором НДС, платежей за пользование природными ресурсами, водного налога, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению.

Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций (в отношении основных средств, используемых для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями), транспортный налог (в отношении транспортных средств (кроме легковых автомобилей), используемых для целей соглашения).

2) При выполнении соглашения на условиях прямого раздела продукции инвестор уплачивает:

- государственную пошлину;

- таможенные сборы;

- налог на добавленную стоимость;

- плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления. Если такое освобождение не предусмотрено, затраты инвестора по уплате региональных и местных налогов и сборов подлежат возмещению за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству.

Законодательством предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным налогам.

Налог на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений.

Налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговая ставка составляет 340 рублей за 1 тонну. При этом налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть.

Сумма налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсата исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента, и величины налоговой базы. При исполнении СПР применяется понижающий коэффициент 0,5.

Налог на прибыль организаций при выполнении соглашений.

Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы. Расходы подразделяются на расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы) и расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу. Сумма возмещаемых расходов подлежит возмещению за счет компенсационной продукции. Сумма налога на прибыль учитывается при определении пропорций раздела продукции.

При выполнении СРП на условиях прямого раздела продукции налог на прибыль не уплачивается.

Налог на добавленную стоимость при выполнении соглашений.

При выполнении СРП от обложения НДС освобождаются некоторые операции между инвесторами, между инвестором и государством. Инвестору по СРП возмещается НДС в случае, если налоговые вычеты превышают исчисленную сумму налога. При несвоевременном возмещении НДС начисляются проценты.

Налоговая декларация при выполнении соглашений. Инвесторы должны представлять отдельные налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения участка недр, по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности.