Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств

РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ РЕВИЗИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств органи­зации необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• использование в производстве продукции при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд органи­зации;

• использование в течение длительного времени, т.е. срока полез­ного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного периода, если он превышает 12 месяцев;

• организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и тому подоб­ные издания разрешается списывать на затраты на производство (рас­ходы на продажу) по мере отпуска их в производство или в эксплуа­тацию.

Целью ревизии основных средств являются проверка законности и правильности:

• операций поступления, перемещения и выбытия основных средств;

• определения первоначальной стоимости основных средств; их документального оформления;

• своевременности и правильности начисления и включения в издержки производства амортизационных отчислений основных средств;

• определения остаточной стоимости основных средств;

• отражения на счетах бухгалтерского учета операций по дви­жению основных средств;

• проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состоя­ния, условий хранения, сохранности и эффективности исполь­зования основных средств.

Источниками информации являются баланс (форма №1), при­ложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), акты (накладные) приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модер­низированных объектов (форма № ОС-3), акты на списание основ­ных средств (форма № ОС-4а), инвентарные карточки учета основ­ных средств (форма № ОС-6), акты о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), акты о выявленных дефектах оборудо­вания (форма № ОС-16), договоры купли-продажи, договоры поставки, учетная политика организации, другие регистры бухгалтерского учета, вытекающие из особенностей организации учета в проверяемой орга­низации.

ФОРМИРОВАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

При осуществлении ревизии основных средств прежде всего про­веряют наличие объектов недвижимости, правильность определения первоначальной стоимости основных средств, так как от этого зави­сит размер амортизационных отчислений, а следовательно, и финан­совые результаты. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» перво­начальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных в счет вклада, признается их денежная оценка, согласованная с учре­дителями организации. Первоначальной стоимостью полученных без­возмездно основных средств является оценка по рыночной стоимости на дату оприходования.

Для определения рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письмен­ной форме от предприятий-изготовителей, или сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, или сведения об уровне цен, опубликован­ные в средствах массовой информации и специальной литературе, или экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам мены, предусматривающим исполнение обязательства (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая уста­навливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей она определя­ется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимостная оценка объектов основных средств, приобретенных за валюту, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения объектов.

Ревизором проверяется правильность изменения первоначаль­ной стоимости основных средств, которое возможно только в случае достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и перестройки объектов основных средств (согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Необходимо знать, что согласно ст. 257 НК РФ из этого перечня исключена переоценка объектов основных средств.

При проверке правильности формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных у поставщика, ревизор должен проверить: нет ли случаев, когда поставщики за изделия, вхо­дящие по техдокументации в комплект основных средств, выставляют счета покупателям дополнительно за комплектующие изделия (узлы, агрегаты, детали), а бухгалтеры организации-покупателя присоеди­няют их к стоимости основных средств автоматически, необоснованно увеличивая их стоимость.

Такая оценка основных средств создает условия для мошенничества и воровства. В соответствии с п. 1.4 Порядка применения экономических санкций за нарушение государ­ственной дисциплины цен, утвержденного Комитетом Российской Федерации по политике цен, Минфином России, Госналогслужбой России от 1 декабря 1992 г. № 01-17/30-23; № 112; № ВЗ-6-05/410, применение цен, согласованных на комплектную продукцию, при поставке некомплектной продукции относится к нарушениям госу­дарственной дисциплины цен.

Такие факты ревизором должны рас­цениваться как недостачи, а если они есть в наличии, то рекоменду­ется сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета, т.е. ввести их в состав внеоборотных средств (Дебет счета 08 — Кредит счета 60 — сторно на стоимость комплектующих изделий; Дебет 01 — Кредит 08 — сторно на эту же стоимость; Дебет счета 10 — Кредит счета 60 — на эту же стоимость).

Переоценка основных средств осуществляется путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал предприя­тия. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», если пред­приятие однажды переоценит свои средства, то в дальнейшем оно должно будет каждый год проводить такую переоценку до вывода этих объектов из эксплуатации.

Учитывая, что основные средства отражаются и бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, которая представляет собой раз­ницу между первоначальной стоимостью и амортизацией, ревизор проверяет:

• правильность применения норм амортизации и ее начисления в зависимости от вида и группы основных средств и срока их эксплуатации;

причины резкого колебания сумм начисленной амортизации за отдельные месяцы;

• правильность отражения амортизации на счетах бухгалтерского учета, при этом обращается внимание на те объекты, по которым не начисляется амортизация. Это касается объектов основных средств, полученных по договору дарения и безвоз­мездно в процессе приватизации. По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства начисление амортизации производится в конце года и отражается на забалансовом
счете 010 «Износ основных средств»;

• нет ли имущества, по которому начисление амортизации вре­менно приостановлено. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ст. 256 НК РФ к этому имуществу относятся основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию с продолжительностью более трех месяцев, а также находящиеся на реконструкции и модер­низации продолжительностью свыше 12 месяцев по согласо­ванию с главами местных администраций и налоговых служб;

• соблюдается ли способ начисления амортизации по основным средствам, предусмотренный учетной политикой и ПБУ 6/01 «Учет основных средств», один из которых может быть при­менен при начислении амортизации по группе однородных объектов основных средств: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стои­мости пропорционально объему продукции (работ).

• Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования. Ревизор проверяет, правильно ли установлен срок полезного использования объекта основных средств. Если срок полез­ного использования не определен в технических паспортах и не уста­новлен в централизованном порядке, то его определяют исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксп­луатации (количества смен), естественных условий и влия­ния агрессивной среды, системы планово-предупредительных ремонтов;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Для определения финансового результата является важным, начисляется ли амортизация по объектам основных средств и отра­жается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляется независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде. Ревизор обращает внимание: нет ли случаев начисления амортизации по вновь поступившим в эксп­луатацию основным средствам того месяца, когда они поступили, соответственно, по выбывшим основным средствам прекращено ли начисление амортизации в месяце выбытия; на наличие у предприя­тия основных средств, сданных в аренду, и правильность начисления по ним амортизационных отчислений. По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизационные отчисления производятся арендо­дателем и отражаются на отдельном субсчете счета учета продаж или прочих доходов и расходов (Дебет счета 90 — Кредит счета 02 — при условии, что аренда является основным видом деятельности ревизуе­мой организации; Дебет счета 91 — Кредит счета 02).

Предприятия начиная с 1 января 2002 г. амортизируемое имуще­ство распределяют по амортизируемым группам в соответствии со сроком полезного использования, определенного ст. 285 НК РФ. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амор­тизируемого имущества и на основании классификации основных средств. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амор­тизируемых группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. Имущество, получен­ное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, вклю­чается в соответствующую амортизационную группу той стороной у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора.

В целях предотвращения штрафных санкций налоговых органов, предъявляемых проверяемой организации, ревизор должен проверить отражение начислений амортизации в налоговом учете, что возможно при учете основных средств по амортизационным группам.

Согласно ст. 259 НК РФ по амортизируемому имуществу амор­тизация начисляется только двумя методами: линейным и нелиней­ным. Ревизор проверяет правомерность использования организацией специальных коэффициентов, применяемых к основной норме амор­тизации, установленной ст. 259 НК РФ. В отношении амортизируе­мых основных средств, используемых для работы в условиях агрес­сивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Для амортизируемых основных средств, которые являются договором лизинга, к основной норме амортиза­ции налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Эти положения не распространяются только на основ­ные средства, относящиеся к первой, второй, третьей амортизацион­ным группам, и только в случае, если амортизация по данным основ­ным средствам начисляется нелинейным методом.

Организации, передавшие или получившие основные средства, которые являются предметом договора лизинга, вправе начислять амортизацию с использованием специального коэффициента, но не выше 3.

По лег­ковым автомобилям и микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основ­ная норма амортизации применяется со специальным коэффициен­том 0,5.

Этот же коэффициент действует при получении такого иму­щества в лизинг.