2015-07-04
218
на изделие «А»: 1+ 0,1х12=2,2,
на изделие «Б»: 0,5х10 + 0,4х12=9,8.
Используя способ распределения пропорционально основной заработной плате, получим
на изделие «А»: (1+0,1)х3 х 2 =6,6,
на изделие «Б»: (0,5+0,4)х3х2 =5,4.
Сравнивая результаты, можно сделать вывод, что использование первого способа дает значительные искажения при расчете себестоимости (а в дальнейшем - при расчете рентабельности) для фондоёмкой продукции.
При составлении годовых планов на первом этапе, когда точная информация о плане производства отсутствует, бывает необходимо провести укрупненные расчеты изменения себестоимости в зависимости от изменения внешних и внутренних факторов.
Снижение себестоимости продукции рассчитывается по обобщающему показателю затрат на рубль продукции (товарной, реализованной или валовой).
Показатель затрат на рубль продукции не зависит от внешних ценовых факторов и позволяет проводить сравнения между отдельными подразделениями и по предприятию в целом в разные временные промежутки. Наиболее часто показатель затрат на рубль рассчитывается для товарной продукции по формуле
|
|
|
Sтп
Зтп = --------, (4.23)
ТП
где S тп - полная себестоимость товарного выпуска,
ТП - товарная продукция.
Изменение себестоимости в зависимости от изменения внешних макроэкономических факторов можно определить, воспользовавшись поэлементнымметодом.
Сущность данного метода заключается в определении индексов изменения различных элементов затрат в зависимости от внешних факторов.
В табл. 4.8. во второй графе приведен поэлементный состав затрат на рубль товарной продукции. На основе экспертных оценок, прогнозных данных или нормативной информации (например, по переоценке основных фондов) определяются индексы изменения каждого элемента затрат в плановом году (графа 3). Плановые значения найдутся перемножением базовых значений на соответствующий индекс изменения.
Таблица 4.8
Расчет изменения себестоимости
поэлементным методом
| Показатель | Базовое значение показателя | Индекс изменения | Плановое значение показателя |
| Затраты на рубль - всего в том числе: | 0,8 | - | 2,58 |
| Материальные затраты | 0,4 | 1,6 | |
| Оплата труда | 0,2 | 0.6 | |
| Отчисления на соц.нужды | 0,08 | 0,24 | |
| Амортизация | 0,1 | 0,1 | |
| Прочие затраты | 0,02 | 0,04 |
Итоговое плановое значение затрат на рубль 2,58 показывает величину плановых затрат на базовый рубль товарного выпуска. Чтобы найти плановое значение затрат на плановый рубль товарного выпуска, необходимо определить индекс изменения цены на выпускаемую продукцию.
Предположим, что индекс изменения цены соответствует индексу изменения цен на материалы, тогда плановые затраты на рубль составят
|
|
|
Зтп = 2,58 / 4 = 0,65.
Используя этот метод, можно решить и обратную задачу: найти минимально допустимый рост цен на выпускаемую продукцию при сохранении базового уровня затрат. В нашем примере эта величина составит 2,58/0,8=3,3 раза. Можно решать и более частные задачи: например, определять рост затрат на оплату труда, необходимость проведения переоценки основных фондов и др.
Для расчета изменения себестоимости за счет внутренних факторов можно воспользоваться пофакторным методом.
Сущность пофакторного метода состоит в поэтапном выявлении влияния на уровень затрат внутренних технико-экономических факторов: изменения объёма и номенклатуры выпускаемой продукции, изменения технического уровня, совершенствования организации производства, труда и управления. Определение пофакторного влияния позволяет оценить вклад конкретных функциональных подразделений в улучшение экономических и финансовых показателей работы предприятия и построить на этой основе систему премирования специалистов и служащих. Так, за изменение объёма и номенклатуры отвечают отделы сбыта, за повышение технического уровня - технологические и конструкторские отделы, за совершенствование труда и управления - отделы труда и заработной платы.
Общий порядок расчета изменения себестоимости пофакторным методом.
1. Расчет условно плановой себестоимости (S*)
б
S*= ТПплан Зтп, или S* = Sб Iтп, (4.25)
где ТП - плановый товарный выпуск в сопоставимых базовых ценах,
б
Зтп - базовые затраты на рубль товарной продукции,
Sб - полная базовая себестоимость товарного выпуска,
Iтп - индекс изменения товарной продукции.
Условно плановая себестоимость показывает, какие полные затраты на объём выпуска товарной продукции были бы в плановом году при сохранении базовых условий работы. При этом показатель плановой товарной продукции измеряется в базовых ценах, чтобы обеспечить сопоставимость расчетов.
2. Расчет изменения себестоимости при изменении объёма выпуска
Изменение объёма выпуска оказывает влияние на себестоимость через неодинаковую динамику изменения переменных и постоянных затрат. К переменным затратам относят прямые производственные затраты, которые меняются прямо пропорционально изменению объёма производства (статьи 1-6 в структуре калькуляции, см. табл.4.1). Косвенные расходы могут быть постоянными - неменяющимися при изменениях объёма производства или условно-постоянными - меняющимися непрямо пропорционально изменению объёма производства.
Расчет экономии на постоянных расходах при увеличении объёма выпуска (Эпр):
Эпр = ПР (1 - I тп), (4.25)
где ПР - величина постоянных расходов в базовом году,
Iтп - индекс изменения объёма товарной продукции.
Расчет экономии на условно- постоянных расходах (Эупр):
Эупр=(УПРплан/ТП план - УПР б /ТПб)ТП план, (4.26)
где УПРплан и УПРб - условно-постоянные расходы планового и базового периодов,
ТП план и ТП б - плановые и базовые объёмы товарной продукции.
В условиях однономенклатурного производства этапы 1-2 можно объединить, рассчитав плановую себестоимость по формуле:
S = S пер Iтп ПР + УПР план, (4.27)
где Sпер - переменные базовые расходы на товарный выпуск.
