Структура свода затрат на производство

Затраты	Показатели объёма продукции	Расшифровка смет вспомогательных цехов и расходов на управление	Итого затрат
ВП	ТП	РП
По элементам затрат: материалы ................. прочие расходы					Эле-мент- ный разрез
Затраты по сметам вспомогательных цехов и расходов на управление					Внут-риза-водс-кой обо-рот
Итого затрат	Калькуляционный разрез		Итого

В общем виде системы учета затрат делятся на две группы: система «absorption - costing» и система «direct-costing», которые различаются методами отнесения косвенных расходов на себестоимость единицы продукции. Первая система предполагает расчет полной себестоимости единицы продукции и отнесение косвенных расходов пропорционально какой-либо базе (наиболее часто - пропорционально основной заработной плате основных рабочих), при использовании второй системы ограничиваются калькулированием только прямых затрат (статьи 1-6 в структуре калькуляции, см. табл.4.1), а все накладные косвенные расходы (статьи 7-8) вычитаются непосредственно из дохода от реализации.

Выбор и применение систем учета и планирования себестоимости зависит от целей и конкретных производственных условий. Решение о выборе системы оформляется приказом руководителя предприятия. Рассмотрим различия этих систем на условном примере.

В качестве примера возьмем предприятие, выпускающее два вида продукции: «А» и «Б». Структура затрат на выпуск и реализацию продукции приведена в табл. 4.4.

При совпадении объемов произведенной и реализуемой продукции итоговые значения прибыли одинаковы при использовании различных систем учета.

Таблица 4.4

Сравнительный анализ систем планирования и учета

себестоимости продукции

Показатель	Система «absorption - costing» Продукция Продукция «А» «Б»	Система «direct-costing» Продукция Продукция «А» «Б»
Объём производства, штук	20 20	20 20
Переменные затраты на единицу продукции	5 12	5 12
Постоянные расходы на единицу продукции	2 4	- -
Полная себестоимость единицы продукции	7 16	- -
Цена за штуку	10 15	10 15
Объём реализации, штук	20 20	20 20
Доход от реализации	-
Постоянные расходы на объём реализации	-
Прибыль от реализации

Если объём произведенной продукции больше объёма реализованной, то итоговая прибыль меньше при использовании системы «direct-costing» (табл. 4.5).

Таблица 4.5

Сравнительный анализ систем планирования и учета

себестоимости продукции при превышении объёма

производства над объёмом реализации

Показатель	Система «absorption- costing» Продук- Продук- ция «А» ция «Б»	Система «direct-costing» ПродукцияПродукция «А» «Б»
Объём реализации, штук	10 20	10 20
Полная себестоимость		-
Переменные затраты	-
Постоянные затраты	-
Доход от реализации	-
Прибыль от реализации		-10

В противоположном случае, если объёмы реализованной продукции больше объёмов произведенной за счет дополнительной реализации остатков готовой продукции со склада или оплаты отгруженной продукции прошлого периода, расчетная прибыль при использовании системы «direct-costing» увеличивается (табл.4.6).

Таблица 4.6

Сравнительный анализ систем планирования и учета

себестоимости продукции при превышении объёма

реализации над объёмом производства

Показатели	Система «absorption - costing» Продук- Продук- ция ция «А» «Б»	Система «direct-costing» Продук- Продук- ция ция «А» «Б»
Объём реализации, штук	21 20	21 20
Полная себестоимость		-
Переменные затраты	-
Постоянные затраты	-
Доход от реализации	-
Прибыль от реализации

Сравнительный анализ двух систем позволяет сделать следующие выводы:

Система «absorption - costing»	Система «direct-costing»
1. Применяется, когда сумма косвенных расходов существенно меняется от периода к периоду или существуют долгосрочные контракты на поставку продукции. 2. Используется для обоснования цены затратным методом. 3. Запасы готовой продукции на складе оцениваются по полной себестоимости, что увеличивает величину оборотных средств.	1. Применяется при широкой номенклатуре продукции и нестабильных объёмах продаж. 2. Позволяет проводить анализ безубыточности и осуществлять гибкую ценовую политику. 3. Запасы готовой продукции на складе оцениваются только по переменным затратам, что исключает накопление постоянных накладных расходов в неликвидных запасах.

На российских предприятиях наиболее часто используется система «absorption - costing» в различных вариантах.

Варианты системы различаются выбором базы отнесения косвенных расходов на единицу продукции. Наиболее известны два способа:

* пропорционально основной заработной плате основных рабочих;

* пропорционально коэффициенто-машино-часам.

Первый способ означает, что величина косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) на единицу продукции определяется умножением основной заработной платы основных рабочих, приходящейся на единицу продукции, на коэффициент соответствующих косвенных расходов. Коэффициент общепроизводственных расходов рассчитывается как

сумма общепроизводственных расходов

К=-----------------------------------------------------------------, часовой фонд заработной платы основных рабочих

аналогичным образом рассчитывается и коэффициент общехозяйственных расходов.

При использовании второго способа определяются затраты на один час работы оборудования по каждой технологической группе на основании общей сметы затрат на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) и действительного фонда времени работы оборудования. Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования на единицу продукции определяются прямым счетом в зависимости от станкоемкости ее изготовления, а прочие косвенные расходы распределяются пропорционально сумме затрат на основную заработную плату основных рабочих и РСЭО.

Рассмотрим различия этих способов на условном примере.

Таблица 4.7

Структура станкоёмкости и

затраты на час работы единицы оборудования

Группа оборудования	Станко-емкость изделия «А»	Станко емкость изделия «Б»	Затраты на час работы
Станки универсальные токарно-винторезные		-
Станки токарные с ЧПУ	-	0,5
Оборудование для электрохимической обработки	0,1	0,4

Общая смета РСЭО - 120, часовой фонд заработной платы основных рабочих - 60, причем основная заработная плата за час работы на всех группах оборудования - 3.