Складський облік

Тема 7:Облік виробничих запасів.

1. Основні положення обліку виробничих запасів (П(С)БО 9 “Запаси”).

2. Складський облік.

3. Первинний облік.

4. Оцінка запасів при надходженні та вибутті на підприємствах.

5. Синтетичний та аналітичний облік.

Основні положення обліку виробничих запасів

Облік виробничих запасів на підприємстві вимагає значного часу у зв’язку з оформленням значної кількості первинних документів, ведення такого обліку у кількісному і грошовому вимірниках і не тільки в бухгалтерії а і за місцями їх зберігання.

Основними документами, які регламентують облік виробничих запасів є:

· П(С)БО 9 “Запаси”;

· Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів.

Затверджені наказом Мінфіну України №2 від10.01.2007 р.

Відповідно до П(С)БО 9 запаси - активи які:

· утримуються для подальшого продажу (товари, готова продукція);

· знаходяться в процесі виробництва з метою подальшого продажу продукції виробництва (незавершене виробництво);

· утримуються для використання у виробництві продукції (при виконанні робіт, наданні послуг), а також управління підприємством.

Запаси визнаються активом якщо:

· підприємству перейшли ризики і вигоди, пов’язані з правом власності або з правом повного господарського оперативного управління на отримані запаси;

· підприємство здійснює управління та контроль запасами;

· підприємство отримає в майбутньому від їх використання економічні вигоди;

· вартість запасів може бути достовірно визначена.

Одиницею в бухгалтерському обліку запасів є найменування запасів або однорідна група.

Активи, які відносять до запасів перелічені в п.6 П(С)БО 9.

Складський облік

Запаси на підприємствах зберігаються у спеціальних приміщеннях – складах, які можуть бути загального або спеціального призначення і які мають бути забезпечені справними вагами, вимірювальними приладами та мірно тарою.

Організація запасів на підприємствах залежить від виду запасів, технології виробництва, умов постачання або збуту.

Складський облік організовують за видами об’єктів що зберігаються, за місцями зберігання, за кількістю матеріальних цінностей

Кожному складу присвоюють постійний номер. Який зазначається на всіх документах при оформленні руху запасів на даному складі.

Кожна з груп виробничих запасів поділяється за видами, сортами, марками, типами, розмірами. Кожному з них присвоюється коротке числове позначення (номенклатурний номер) яке використовується у всіх первинних документах. Перші 2 знака – синтетичний рахунок, третій –субрахунок, наступні 2 знаки – групу виробничих запасів, решта 2-3 порядковий номер матеріальних цінностей.

Номенклатурні номери записують до спеціального реєстру – номенклатури - цінника, де також вказують одиницю виміру, і по можливості облікову ціну запасів.

Для позначення на складі і характеристики кожного номенклатурного номера використовують Матеріальний ярлик ф.№ М-16. Заповнений усіма необхідними даними він прикріплюється до місця зберігання матеріальних цінностей і є для них паспортом.

Облік матеріалів на складі здійснює завідувач складу, який є матеріально відповідальною особою.

Кількісний облік руху продукції та матеріалів у коморах, на складах і в сховищах завідувачі складів (комірники) ведуть особисто в картках складського обліку матеріалів ф.№ М-12 або книгах складського обліку.

Картки складського обліку видають матеріально відповідальним особам під розписку видачі карток. На складі картки зберігаються в спеціальних картотеках за обліковими групами, а в групах - у порядку зростання номенклатурних номерів.

Окрему картку відкладають на кожний номенклатурний номер продукції чи матеріалів. Кожній картці присвоюється реєстраційний номер. У відкритих картках складського обліку завідувач складу (комірник) заповнює всі передбачені реквізити (назву цінностей, марку або сорт, одиницю, розмір, облікову ціну, номенклатурний номер, норму запасу, місце зберігання).

У разі ведення обліку матеріальних цінностей на складах у книгах складського обліку бухгалтерія видає ці книги кожному завідувачеві складу в заздалегідь підготовленому стані (всі сторінки пронумеровані. А на останній сторінці головний бухгалтер записує, скільки всього сторінок у книзі, і засвідчує це своїм підписом). Для кожного виду (сорту) продукції та матеріалів у книзі складського обліку, залежно від кількості операцій за тим чи іншим видом матеріальних цінностей, відводиться кілька сторінок. У відкритті книги (карток) складського обліку обов'язково бере участь бухгалтер матеріального обліку. Його обов'язок - простежити за повнотою та правильністю заповнення всіх реквізитів та суворим дотриманням класифікації цінностей.

Записи у картці виконують на підставі первинних прибутково-видаткових документів у день, коли відбувається операція.

Кожне надходження на склад і кожну видачу цінностей зі складу оформляють відповідними первинними документами. Приймати на склад або видавати з нього будь-які матеріальні цінності без документів категорично заборонено.

Прибуткові ордери ф.№ М-4 в день надходження запасів при відсутності розбіжностей з документами постачальника і при оприбуткуванні запасів з переробки.

При наявності розбіжностей з документами постачальника складають Акт про приймання матеріалів ф №М-7 (на залізниці – комерційний Акт).

Щомісяця матеріально відповідальні особи на підставі первинних документів складають Звіт про рух матеріальних цінностей удвох примірниках та подають їх у бухгалтерію разом із прибутковими та видатковими документами. Після відповідної перевірки другий - примірник звіту повертають матеріально відповідальній особі. Дані про надходження або вибуття виробничих запасів, а також про їх залишки матеріально відповідальні особи записують, як правило, лише в кількісному виразі. Таксування (оцінка) і підрахунок підсумків у вартісному виразі проводять у бухгалтерії підприємства. Отже, бухгалтер після перевірки повноти оприбуткування всіх записів на вибуття, правильності виведення залишку матеріальних цінностей та їх оцінки (таксування відмічає кількість прийнятих прибуткових та видаткових документів і підписує звіт. Виправлення у звіті завіряється підписами матеріально відповідальної особи і бухгалтера, який приймав звіт.

Під час складання звіту велике значення має правильне групування статей надходження і вибуття цінностей (від власного виробництва, придбано від постачальників; реалізовано на сторону; списано на виробництво тощо). Кількість і зміст статей надходження та вибуття у звіті про рух матеріальних цінностей залежить від характеру виробництва і господарських операцій.

Крім Звіту про рух матеріальних цінностей можуть використовувати Реєстр приймання – здачі документів ф № М-13, який в кінці звітного періоду МВО передає до бухгалтерії і який відображає рух запасів на складі за певний період і застосовується для реєстрації прибутково-видаткових документів, які здаються до бухгалтерії.

Реєстр складається в одному примірнику матеріально відповідальною особою та здається до бухгалтерії підприємства (організації) разом з первинними документами та необхідними додатками.

Для взаємозв’язку складського і бухгалтерського обліку використовують Відомість обліку залишків матеріалів на складі ф.№ М-14 Ведеться на підприємствах (в організаціях), які обліковують матеріали за оперативно-бухгалтерським методом. Відомість обліку залишків заповнюють за даними карток складського обліку, перевірених бухгалтерією. Вірогідність перенесення залишків до відомості підтверджується підписом особи, яка перевіряє.

Складський облік ведеться в натуральних показниках, але з впровадженням середньозваженого методу оцінки і методу ФІФО більшість підприємств здійснює складський облік як в натуральних так і грошових вимірниках.

При застосуванні автоматизованих систем складського обліку наявності та руху запасів підприємство використовує регістри та звіти в електронній формі, що створюються, передаються і оброблюються відповідно до Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» та Іншими нормативно-правовими актами.