2015-07-04
637
Для бухгалтерського обліку виробничих запасів призначено балансовий рахунок 20 «Виробничі запаси», за дебетом якого відображається надходження та збільшення вартості запасів, а за кредитом - їх вибуття та уцінка.
Ураховуючи велику номенклатуру запасів, синтетичний та аналітичний облік запасів слід організовувати в розрізі окремих субрахунків до рахунку 20.
Аналітичний облік запасів ведеться у розрізі місць зберігання, матеріально відповідальних осіб та видів запасів.
Аналітичний облік ведеться на складах за допомогою карток складського обліку, які розміщуються в картотеці за технічними групами вир – запасів відповідно до номенклатури цінника або у книгах складського обліку.
Основні бухгалтерські проводки, що відображають рух виробничих запасів, наведені у таблиці
Відображення в обліку операцій з руху запасів
| №. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | ||
| Дебет | Кредит | ||||
| Надходження запасів | |||||
| Оприбутковано виробничі запаси, що надійшли від постачальника. | 1200,00 | ||||
| Відображено суму ПДВ: - якщо перша подія – надходження запасів | 240,00 | ||||
| Оплачено витрати на транспортування виробничих запасів, що надійшли (які включено до первісної вартості виробничих запасів) | 631, 685 | 285,00 | |||
| Оприбутковано запаси, придбані підзвітною особою за грошові кошти | 180,00 | ||||
| Відображення суми податкового кредиту по ПДВ | 36,00 | ||||
| Оприбутковано виробничі запаси (або повернені з виробництва) виготовлені власними силами | 655,00 | ||||
| Оприбутковано виробничі запаси як внесок до статутного капіталу | - | ||||
| Оприбутковано безоплатно одержані виробничі запаси | - | ||||
| Виявлено лишки запасів в результаті інвентаризації. Оприбутковано запаси, раніше не обліковані на балансі | - | ||||
| Оприбуткування виробничих запасів, одержаних при ліквідації основних засобів | - | ||||
| Оприбуткування матеріалів по ціні можливого використання від списання МШП | 58,00 | ||||
| Отриманні виробничі запаси від списання запасів знищених внаслідок надзвичайних подій | 208,00 | ||||
| Внутрішнє переміщення матеріальних цінностей | 380,00 | ||||
| Списання запасів з балансу у зв’язку з їх реалізацією | |||||
| Перша подія - оплата | |||||
| Отримано передоплату за виробничі запаси | 660,00 | ||||
| Відображено податкові зобов’язання щодо ПДВ | 110,00 | ||||
| Відображено відображення запасів і дохід від їх реалізації | 36,377 | 660,00 | |||
| Відображено списання раніше нарахованих податкових зобов’язань | 110,00 | ||||
| Списано облікову вартість реалізованих виробничих запасів | 350,00 | ||||
| Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих запасів | 350,00 | ||||
| Списано на фінансовий результат доходи від реалізації запасів | 550,00 | ||||
| Відображення взаємне зарахування заборгованостей | 36,377 | 660,00 | |||
| Перша подія відвантаження | |||||
| Відображення відвантаження виробничих запасів | 36,377 | 660,00 | |||
| Відображено податкові зобов’язання | 110,00 | ||||
| Списано облікову вартість | 350,00 | ||||
| Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих запасів | 350,00 | ||||
| Списано на фінансовий результат доходи від реалізованих запасів | 550,00 | ||||
| Отримано оплату реалізованих запасів | 36,377 | 660,00 | |||
| Списання запасів, використаних для виробничих та адміністративних потреб | |||||
| Відпущено зі складу виробничі запаси для виробництва продукції | 454,00 | ||||
| Списано запаси для загально виробничих потреб | 204,00 | ||||
| Використано запаси для адміністративних потреб (списання канцтоварів, матеріалів на ремонт офісу) | 265,00 | ||||
| Списано запаси для забезпечення витрат зі збуту продукції | 108,00 | ||||
| Списано запаси на утримання об’єктів житлово-комунального господарства, соціально-культурного призначення | - | ||||
| Відпущено зі складу виробничі запаси для капітального будівництва власними силами | 538,00 | ||||
| Уцінка виробничих запасів | |||||
| Уцінка матеріальних цінностей | 100,00 | ||||
| Списання уцінки на фінансові результати | 100,00 | ||||
Дані первинних документів про надходження та списання запасів відображають у складському обліку, на основі даних якого наприкінці місяця матеріально відповідальні особи складають звіти про рух матеріальних цінностей. Зміну залишків запасів на кінець місяця в бухгалтерії відображають у сальдових відомостях, а загальну суму дебетових та кредитових оборотів за субрахунками на підставі звітів заносять у Відомість аналітичного обліку виробничих запасів 5.1. з якої кредитові обороти переносять до Журналу 5. Дана відомість може служити і реєстром синтетичного обліку, оскільки тут узагальнено обороти за кореспондуючими рахунками, тому записи в Головну книгу можна здійснювати на підставі такої відомості.
|
|
|
|
|
|
З метою впорядкування облікового процесу виробничих запасів доцільним е складання графіка документообігу, який регламентує проходження документів з обліку запасів усіма інстанціями, що забезпечить своєчасне виконання облікових процедур.
У разі, якщо передані на відповідальне зберігання запаси витрачені зберігачем запасів, власник таких запасів їх первісну вартість списує з рахунків обліку запасів з включенням до інших операційних витрат за дебетом субрахунку 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» і внесенням даних до позабалансового субрахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей». На підставі документів про задоволення позову або інших документів досудового врегулювання, що свідчать про досягнення згоди щодо відшкодування втрат, власник запасів визнає дебіторську заборгованість та інші операційні доходи за кредитом субрахунку 716 «Відшкодування раніше списаних активів» з одночасним виключенням даних з позабалансового субрахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей».
Зберігач запасів у разі витрачання (використання) запасів, прийнятих на зберігання, їх вартість відображає за дебетом рахунків обліку відповідних запасів і кредиту рахунків обліку поточних зобов'язань.
Бухгалтерський облік на позабалансових рахунках здійснюється у випадках:
1. надходження і використання (повернення) давальницької сировини;
|
|
|
2. надходження і реалізації (повернення) запасів на підставі договору комісії (консигнації) та інших подібних цивільно-правових договорів;
3. надходження та рух запасів, отриманих від постачальника, і в оплаті яких відмовлено внаслідок порушення договірних зобов'язань (невідповідність асортименту, якості, строкам поставки запасів, технічним умовам тощо) або поломки та псування запасів;
4. одержання запасів, які згідно з угодою заборонено використовувати до оплати їх вартості;
5. якщо оплачені та прийняті покупцем у підприємства-постачальника запаси на території (на складі, в цеху) останнього тимчасово залишаються у підприємства-постачальника за згодою (зверненням) покупця у зв'язку із відстроченням відвантаження (вивозу, відправки) запасів покупцеві;
6. перевищення кількості фактично одержаних запасів над кількістю, зазначеною у видаткових документах постачальника;
7. якщо право власності на запаси, що надійшли на підприємство, не переходить до підприємства з інших причин;
8. прийняття запасів на відповідальне зберігання;
9. одержання від замовника підрядними організаціями устаткування і будівельних матеріалів для монтажу і виконання будівельних робіт;
10. виключення з активів запасів, які зіпсовані або наявність яких інвентаризацією не підтверджена та їх відсутність або псування не обґрунтована нормами природного убутку, а рішення щодо відшкодування їх вартості винними особами ще не прийнято.
На позабалансових рахунках одночасно з відображенням на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку відображається надходження і використання бланків суворого обліку, облік яких ведеться за їх номінальною вартістю, а за їх відсутності - за вартістю, яка визначається відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 27.08.96 р. № 1009.
