Запасы (МСФО 2)

Тема № 3. Материальные активы

Вопросы.

1. Запасы (МСФО 2).

2. Основные средства (МСФО 16).

3. Аренда имущества (МСФО 17).

Запасы (МСФО 2).

Бухгалтерский учет запасов и порядок отражения их в финансовой отчетности в международных стандартах регламентируются МСФО 2 «Запасы», а в России ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов». МСФО 2 не применяется к незавершенным работам, возникающим в процессе выполнения строительных контрактов, к запасам продукции сельского и лесного хозяйства, а также к полезным ископаемым.

Запасы – это активы, которые:

· предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

· находящиеся в процессе производства для такой продажи; или

· находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессепроизводства или предоставления услуг.

Чистая цена продажи — это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Справедливая стоимость — сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

В соответствии с МСФО 2 запасы включают готовую продукцию, незавершенное производство, сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе, для его обслуживания или хозяйственных нужд, а также товары закупленные и хранящиеся для перепродажи. Земля и другие активы, если они приобретены и предназначены для перепродажи также относятся к запасам

При составлении финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой цены продажи.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

Согласно МСФО 2 оценка запасов, отпущенных в производство (или реализованных на сторону), должна осуществляться на основе метода специфической идентификации, метода «ФИФО» («первое поступление – первый отпуск») или метода средневзвешенной стоимости.

Себестоимость запасов статей, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для конкретных проектов, должна определяться с использованием специфической идентификации конкретных затрат.

Метод ФИФО исходит из допущения о том, что те статьи запасов, которые были куплены или произведены первыми, будут проданы первыми, и что, соответственно, те статьи, которые остаются в запасах на конец периода, были куплены или произведены последними. Согласно методу средневзвешенной стоимости себестоимость каждой статьи определяется на основе средневзвешенного значения себестоимости аналогичных статей на начало периода и себестоимости аналогичных статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе или при получении каждой новой партии в зависимости от специфики деятельности предприятия.

Для всех запасов, имеющих одно и то же предназначение, следует использовать один и тот же метод оценки, независимо от их географического местонахождения или применяемых систем налогообложения.

В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

(i) учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые для расчетов формулы;

(ii) общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации;

(iii) балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

(iv) величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода;

(v) величина снижения стоимости запасов, признанного в качестве расхода в отчетном периоде;

(vi) величина восстановленной суммы, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расхода в течение отчетного периода;

(vii) обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;

(viii) балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.