Запасы (МСФО 2)

Одним из видов краткосрочных (текущих), материальных активов являются запасы. Запасы относятся к оборотным активам за исключением случаев, когда существует избыточное количество запасов, которые не могут быть реально использованы или проданы в течение нормального операционного цикла предприятия. В таком случае избыточное количество товарно-материальных запасов относится к нетекущим / необоротным активам.

Запасы являются одним из наиболее значительных активов предприятия и одним из основных источников выручки. В связи с этим их влияние на баланс и отчет о прибылях и убытках достаточно велико.

В Международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета запасов нашли отражение в МСФО 2 «Запасы».

Цель - установить порядок учета запасов, включая определение их стоимости и порядок отнесения на расходы.

Краткое описание.

А. Определение. Критерии признания. Классификация.

В соответствии с МСФО 2 запасы - это активы:

- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

- в процессе производства для такой продажи; или

в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Согласно МСФО 2 запасы классифицируются следующим образом:

1. Товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи. Например, товары, купленные розничным продавцом, или земля и другое имущество, предназначенные для перепродажи.

2. Готовая продукция, выпущенная компанией (Finished goods inventory).

3. Незавершенная продукция, выпущенная компанией (Work in process inventory) и включающая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе (Raw materials inventory)

Б. Оценка. Для целей финансовой отчетности запасы должны оцениваться по правилу наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой продажной стоимости (возможная чистая цена продаж). МСФО 2 определяет возможную чистую цену продаж: как «предполагаемую продажную цену при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию».

Практика списания запасов ниже себестоимости, до возможной чистой цены продаж отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

Оценка при поступлении. Себестоимость запасов включает:

1. Затраты на приобретение (costs of purchase): цену покупки (минус торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи); импортные пошлины; прочие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются компании налоговыми органами); транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг; возникшие курсовые разницы, в отношении недавнего приобретения запасов, счета на которые выписаны в иностранной валюте.

2. Затраты на переработку (costs of conversion),: затраты, непосредственно связанные с единицами продукции: прямые затраты труда; систематическое распределение постоянных накладных производственных расходов (косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства), которые имеют место при переработке сырья в готовую продукцию; систематическое распределение и переменных накладных производственных расходов (косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства), которые имеют место при переработке сырья в готовую продукцию.

3. Прочие затраты (other costs), понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния, за исключением курсовых разниц.