Кредитного процесу

Операції з надання кредиту передує великий обсяг роботи з оформлення кредитної справи позичальника. Для цього внутрішніми документами банка визначається склад кредитного комітету. Усі види кредитів надаються тільки за погодженням з кредитним комітетом.

Позичальник подає до банку повний пакет документів: заява; обґрунтування необхідності в отриманні кредиту (це визначає надалі контрольні процедури за цільовим використанням кредитних коштів); баланс за рік і на останню звітну дату; висновок аудиторської компанії (останній).

На стадії вирішення питання про кредитування бухгалтерія банку участі не бере. Основні функції виконують відділ безпеки і кредитний відділ. Затверджує надання або отримання кредиту Кредитний комітет. Їх може бути декілька як на рівні філій, дирекцій, так і на рівні головного банку (це остання інстанція, що вирішує питання про надання чи отримання кредиту).

Якщо кредитна угода укладена, в бухгалтерію банку передається рішення кредитного комітету, у якому зазначається:

· вид кредиту (цільовий характер);

· сума кредиту;

· процентна ставка за користування кредитними ресурсами (платність є другим принципом кредитування);

· строки погашення основного боргу і процентів (третій принцип кредитування – строковість).

Також оформлюється розпорядження кредитного відділу на відкриття позикових рахунків. В бухгалтерії відкривається позикові рахунки окремо та рахунки для обліку нарахованих відсотків (доходів або витрат). Також в бухгалтерії формуються аналітичні рахунки з обліку кредитів. Основні параметри для формування аналітичних рахунків: вид кредиту, дата надання і дата погашення, ризиковість кредиту, код прострочення кредиту, вид забезпечення, вид валюти тощо.

Облік кредитних операцій регламентується Інструкцією з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затвердженої Постановою Правління НБУ №481 від 27.12.2007. Банк оцінює надані (отримані) кредити, розміщені
(залучені) вклади (депозити) під час первісного визнання за
справедливою вартістю, уключаючи витрати на операцію та інші
платежі, що пов'язані з ініціюванням кредитів або вкладів
(депозитів). Банк відображає в бухгалтерському обліку витрати на
операцію та інші платежі, що безпосередньо пов'язані з визнанням
фінансового інструменту, на рахунках дисконту (премії) за цим
фінансовим інструментом. Банк оцінює кредити, вклади (депозити) після первісного
визнання за амортизованою собівартістю з використанням ефективної
ставки відсотка. Банк відображає в бухгалтерському обліку процентні
доходи і витрати за кредитами, вкладами (депозитами) за номінальною ставкою методом факт/факт або 30/360 та амортизує
дисконт (премію) із застосуванням ефективної ставки відсотка. Сума
дисконту (премії) має бути повністю амортизована на дату
погашення/повернення кредиту [вкладу (депозиту)] або до наступної
дати перегляду процентної ставки фінансового інструменту, якщо
вона змінюється залежно від коливань ринкових ставок. Справедливою вартістю фінансового інструменту під час
первісного визнання є ціна операції (тобто справедлива вартість
наданих або отриманих коштів). Банк визначає справедливу вартість
фінансового інструменту, застосовуючи відповідний метод
оцінювання, якщо ринок для фінансового інструменту не є активним,
зокрема: посилання на ринкову ціну іншого подібного інструменту; аналіз дисконтованих грошових потоків; інші методи, що забезпечують достовірне визначення
справедливої вартості фінансових інструментів.Банк відображає в бухгалтерському обліку
отримані/сплачені комісії, що є невід'ємною частиною доходу/витрат
за фінансовим інструментом, до часу видачі/отримання кредиту
(траншу за кредитною лінією) за рахунком 3600 "Доходи майбутніх
періодів"/3500 "Витрати майбутніх періодів". Банк у разі надання/отримання кредиту відображає на
рахунку неамортизованого дисконту/премії за кредитами суму наперед
отриманих (сплачених) комісій та амортизує їх на процентні доходи
(витрати) протягом дії кредитного договору.

Відповідно до Інструкції № 481 облік надання кредиту здійснюється за такими правилами:

1. Стосується обліку позабалансових операцій, що виконуються на дату операції (підписання кредитної угоди), а також операцій з обліку забезпечення під кредитування.

Це правило пов’язане з бронюванням кредитних ресурсів банку на замовлення конкретного клієнта. Мова йде про облікове зобов’язання банку з кредитування або про відкриття так званих кредитних ліній. Ліміт кредитної лінії фіксується в угоді, де вказується термін дії кредитної лінії. Облік зобов’язань банку з кредитування здійснюється на дату операції. При укладенні кредитної угоди за позабалансовим обліком здійснюється проведення на суму, зазначену в кредитній угоді.

На основі цих даних на дату здійснення кредитної операції бухгалтерія банку відображує суму зобов’язання на позабалансових рахунках та відкриває кредитний рахунок позичальнику. В обліку фіксуються такі записи:

· на суму, зазначену в кредитної угоді (дата операції):

Дебет рахунка 9129 А Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам

Кредит рахунка 9900 Контррахунок

· на суму коштів перерахованих позичальнику (дата валютування):

Дебет рахунків для обліку наданих кредитів (2010, 2062, 2073, 2202 та інші.)

Кредит рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів (2600, 2620, 1001) або 1200, якщо кредитною угодою передбачено проплату потреб клієнта банком без транзитного зарахування грошей на рахунок клієнта на вимогу.

Одночасно відбувається закриття зобов’язання на позабалансових рахунках:

Дебет рахунка 9900 Контррахунок

Кредит рахунка 9129 А Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам

2. Якщо на дату операції (у день виникнення в банку зобов’язання з кредитування) кредит надається в повної сумі, то зобов’язання з кредитування на позабалансових рахунках не відображається.

3. Банк повинен відображати у бухгалтерському обліку суму комісії за обслуговування клієнта до видачі кредиту (комісія, отримана наперед). Це оплата роботи спеціалістів по оцінці фінансового стану позичальника, по роботі оцінщиків забезпечення, інших експертів. За принципом відповідності отриманий доход не можна зразу фіксувати в одному місяці. Тому попередні суми обліковуються як доходи майбутніх періодів:

Дебет 2600 грошові кошти Кт 3600 Доходи майбутніх періодів

Наперед отримані комісії банк відносить в кінці звітних періодів у випадку надання кредиту (позитивних висновків Кредитного комітету) на рахунки неамортизованого дисконту. Суми амортизації дисконту підлягають амортизації протягом терміну дії кредитної угоди за методом ефективної ставки відсотку:

Дебет 3600 Кредит 2066 рахунки неамортизованого дисконту

Якщо висновок Кредитного комітету негативний і кредит не надається, сплачені комісії за обслуговування наперед відносяться на рахунки комісійних доходів:

Дебет 3600 Кредит 6111 «Комісійні доходи від кредитного обслуговування клієнтів»

4. За правилами МСФЗ номінальна вартість кредиту включає не тільки суму кредиту за договором, але й всі відсотки, нараховані на протязі дії договору. Крім цього банки зобов’язані відображати «доходи першого дня» або «витрати першого дня», якщо кредит надається за ставкою, що відрізняється від середніх на міжбанківському ринку за подібними кредитами. Названі доходи або витрати відображаються як підвиди дисконту або премії.

Розберемо приклади по виникненню відповідних видів дисконту або премії.