Порядок признания нематериальных активов в налоговом учете

В налоговом учете под НМА понимаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Указанные объекты учитываются в составе амортизируемого имущества при выполнении следующих условий (ст. 256 НК РФ):

- объекты находятся у налогоплательщика на праве собственности;

- объекты используются им для извлечения дохода, т.е. в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации (способны приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход));

- стоимость объектов погашается путем начисления амортизации;

- срок полезного использования объекта превышает 12 месяцев;

- первоначальная стоимость объекта составляет более 40 000 руб.

Кроме того, для признания НМА организация должна иметь в наличии надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (в т.ч. патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Трактовка сущности и условий признания активов НМА в бухгалтерском и налоговом учете в основном совпадают.

В налоговом учете в состав НМА включают:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;

- стоимость лицензионного соглашения (лицензии) на право пользования недрами (п. 1 ст. 325 НК РФ).

С 1 января 2009 г. расходы, связанные с заключением лицензионного соглашения на пользование недрами, организация вправе учитывать равномерно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Выбранный способ учета организации необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения.

К нематериальным активам в налоговом учете не относятся:

- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Есть и противоречия между бухгалтерским и налоговым учетом нематериальных активов.

Состав объектов НМА в бухгалтерском и налоговом учете

Из приведенной таблицы видно, что в налоговом учете в составе НМА отсутствует такой объект, как деловая репутация, а в бухгалтерском учете стоимость лицензионного соглашения (лицензии) на право пользования недрами учитывается не как НМА, а в составе расходов будущих периодов.

В бухгалтерском учете под деловой репутацией понимается разница между ценой реализации предприятия как имущественного комплекса на аукционе и суммой его активов и обязательств по бухгалтерскому балансу. Если эта разница положительная, деловая репутация тоже является положительной. Положительная деловая репутация учитывается у покупателя в составе НМА, а отрицательная - как доходы будущих периодов.

В налоговом учете не возникает объект НМА в виде деловой репутации. В связи с этим в ст. 268.1 НК РФ определен порядок признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса.