2015-07-04
310НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ
Одним из приоритетных направлений развития страховой деятельности в РФ является необходимость обоснования формирования страховых резервов - основы обеспечения платежеспособности страховой организации при урегулировании страховых убытков по произошедшим страховым случаям (Стратегия развития страховой деятельности в РФ на среднесрочную перспективу до 2013 года).
Что является информационной основой для обоснованного формирования страховых резервов? Как распределяются договоры страхования по учетным группам? Какие методы применяются для формирования резервов незаработанной премии? Какова методика актуарных расчетов по урегулированию убытков по страхованию? Каковы особенности расчетов резервов заявленных, но не урегулированных убытков, расчетов резервов произошедших, но не заявленных убытков?
Информационная основа для обоснованного формирования
страховых резервов
Расчет величины страхового резерва основан на математической модели тарифной ставки, динамики страховой премии, где структура страхового тарифа (нетто-часть плюс нагрузка) проецируется в начисленную (полученную) страховую премию. Большая часть страхового тарифа (нетто-часть) рассчитывается для предстоящих страховых выплат и выражает размер обязательств (или ущерб).
|
|
|
Документы, содержащие данные для расчета страховых резервов на каждую отчетную дату по каждому договору, подлежат хранению страховщиком не менее пяти лет с момента полного исполнения обязательств по договору. Хранению подлежат:
- документы, содержащие сведения о заключенных договорах страхования (полисы, свидетельства, квитанции);
- документы, содержащие сведения о размерах начисленного вознаграждения за заключение договоров;
- документы, содержащие сведения о размерах отчислений от страховой премии (взносов) в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
- заявления о страховых случаях;
- документы, содержащие сведения о размерах заявленных убытков, журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования);
- журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования);
- журнал учета договоров, принятых в перестрахование;
- журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование.
Порядок расчета технических резервов предполагает соблюдение следующих условий:
- они рассчитываются на отчетную дату (конец отчетного периода) при составлении бухгалтерской отчетности;
- расчет производится на основе данных учета и отчетности;
- расчет производится в рублях;
|
|
|
- рассчитываются доли участия перестраховщиков по каждому договору (группе договоров) согласно условиям договора (договоров) перестрахования.
Распределение договоров страхования по учетным группам
Для формирования страховых резервов договоры распределяют по учетным группам (всего 19 групп), проводятся расчеты отдельно по каждой группе, общая величина отдельного вида резерва определяется путем суммирования резервов, рассчитанных по всем учетным группам договоров. На рисунке изображена совокупность учетных групп стабилизационных резервов.
Совокупность учетных групп стабилизационных резервов
┌───────────────────┐ ┌───────────────────┐
│ Виды страхования в│ │Виды страхования во│
│первой совокупности│ │второй совокупности│
│ учетных групп │ │ учетных групп │
└─────────┬─────────┘ └─────────┬─────────┘
│ │
┌──────┬──────┼──────────────┐ ┌─────────────┬──────┬──────┼────────────┬────────────┐
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
┌─────┴─────┐│┌─────┴─────┐┌───────┴──────┐ ┌─────┴─────┐┌──────┴─────┐│┌─────┴─────┐┌─────┴─────┐┌─────┴─────┐
│ УГ-6 - │││ УГ-7 - ││ УГ-10 - │ │ УГ-1 - ││ УГ-2 - │││ УГ-3 - ││ УГ-4 - ││ УГ-5 - │
│страхование│││страхование││ страхование │ │страхование││добровольное│││страхование││страхование││страхование│
│ средств │││ средств ││ урожая │ │ от ││ медицинское│││ пассажиров││ граждан, ││ средств │
│ воздушного│││ водного ││сельхозкультур│ │ несчастных││ страхование│││ ││ выезжающих││ наземного │
│ транспорта│││ транспорта││ │ │ случаев ││ │││ ││ за рубеж ││ транспорта│
└───────────┘│└───────────┘└──────────────┘ └───────────┘└────────────┘│└───────────┘└───────────┘└───────────┘
│ │
┌───┴───────────────┬────────────────┐ ┌────────┴───┬─────────────────────────┬──────┬──────────────────┐
│ │ │ │ │ │ │ │
┌────────┴──────────┐┌───────┴───────┐┌───────┴───────┐ ┌─────┴─────┐┌─────┴─────┐┌───────────┐┌─────┴─────┐│┌───────┐┌────────┴───────┐
|
|
|
│ УГ-12 - ││ УГ-14 - ││ УГ-14 - │ │ УГ-8 - ││ УГ-9 - ││ УГ-10 - ││ УГ-11 - │││УГ-13 -││ УГ-16 - │
│ страхование ││ страхование ││ страхование │ │страхование││страхование││страхование││страхование│││ ОСАГО ││ страхование │
│предпринимательских││ гражданской ││ гражданской │ │ грузов ││ товаров на││с/х культур││ имущества,│││ ││профессиональной│
│ рисков ││ответственности││ответственности│ │ ││ складе ││ ││ кроме │││ ││ ответственности│
│ ││ перевозчика ││ перевозчика │ │ ││ ││ ││ УГ-5 - 10,│││ ││ │
│ ││ ││ │ │ ││ ││ ││ 12 │││ ││ │
└───────────────────┘└───────────────┘└───────────────┘ └───────────┘└───────────┘└───────────┘└───────────┘│└───────┘└────────────────┘
│
┌─────────────────┬──────┴───────────┐
│ │ │
┌───────┴───────┐┌────────┴───────┐┌─────────┴─────────┐
|
|
|
│ УГ-17 - ││ УГ-18 - ││ УГ-19 - │
│ страхование ││ страхование ││ принятые договоры │
│ответственности││ответственности,││непропорционального│
│за неисполнение││кроме УГ-13 - 17││ перестрахования │
│ обязательств ││ ││ │
└───────────────┘└────────────────┘└───────────────────┘
Для формирования страховых резервов внутри каждой учетной группы вводятся дополнительные учетные группы договоров в зависимости от условий договоров, объектов страхования, местонахождения объектов страхования и перечня страховых рисков. Договоры, относящиеся к нескольким учетным группам, для расчета страховых резервов разделяются на отдельные условные договоры, каждый из которых относится к соответствующей учетной группе.
Методы формирования резервов незаработанной премии
и их особенности
При формировании незаработанной премии по договору страхования (сострахования, перестрахования) начисленная страховая брутто-премия по договору страхования (сострахования) уменьшается на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора страхования (сострахования, перестрахования) и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Полученные величины называются базовыми страховыми премиями по договорам.
Т = Т - К - РПМ (формула 1),
бi б
где Т - базовая страховая премия по i-му договору;
бi
К - комиссионное вознаграждение, фактически полученное за заключение
договоров;
РПМ - сумма средств, направленная на формирование резервов
предупредительных мероприятий по i-му договору.
Основным числовым параметром, используемым для расчета РНП, является базовая страховая премия.
Базовая премия - страховой взнос, уменьшенный на:
- вознаграждение, начисленное за заключение договора страхования;
- отчисления в резерв предупредительных мероприятий;
- обязательные отчисления от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством РФ.
Для формирования величины незаработанной премии (резерва незаработанной премии (РНП)) используются следующие методы:
- pro rata temporis;
- одной двадцать четвертой (1/24);
- одной восьмой (1/8).
По методу pro rata temporis незаработанная премия определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение не истекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора по формуле 2:
N - m
i i
НП = Т x -------,
i бi N
qi
где НП - незаработанная премия по i-му договору;
i
Т - базовая страховая премия;
бi
N - срок действия i-го договора в днях;
qi
m - число дней с момента вступления i-го договора в силу до отчетной
i
даты.
Расчет РНП производится отдельно по каждой учетной группе договоров. Суммарная величина РНП для всей страховой организации определяется суммированием РНП, рассчитанных по всем действующим договорам всех учетных групп.
После положительного прохождения договора из полученного по нему дохода идет покрытие расходов на ведение дела. При расчете РНП существенными выступают понятия заработанной и незаработанной премии.
Заработанная премия на определенный момент времени по договору некоторой учетной группы - это часть базовой премии по этому договору, которая отвечает выполненным на этот момент времени обязательствам и является доходом страховой организации.
Незаработанная премия на определенный момент времени по договору некоторой учетной группы - это часть базовой премии по этому договору, которая отвечает неисполненным или исполненным не до конца на этот момент времени обязательствам страховой организации по страховым выплатам.
По условиям договора страховой случай может произойти в любой момент срока действия договора, с течением времени вероятность наступления страхового случая уменьшается пропорционально тому, во сколько раз оставшийся период действия договора меньше всего срока договора. Заработанная премия отвечает истекшему периоду действия договора, а незаработанная - неистекшему. Формула 2 может иметь вид:
РНП = П x К (формула 3),
р.баз
где П - базовая премия;
р.баз
К - коэффициент, зависящий от выбранного метода расчета РНП, в том
числе pro rata temporis, одной двадцать четвертой (1/24), одной восьмой
(1/8).
При расчете РНП методом 1/24 срок действия договоров не может устанавливаться меньше одного месяца, при расчете методом 1/8 - менее одного квартала. Использование разных методов расчета РНП обусловлено спецификой договоров определенного вида страхования и в первую очередь - разными вариантами изменения обязательств страховщика по времени: с течением срока договора они могут уменьшаться, а могут оставаться на том же уровне до конца. В таблице 1 охарактеризованы особенности методов расчета РНП.
Таблица 1
Особенности расчета РНП разными методами
| Область сравнения | Метод расчета РНП | |||||||
| Pro rata temporis | 1/24 | 1/8 | ||||||
| Коэффициент | Отношение не истекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора (в днях) | Отношение не истекшего на отчетную дату срока действия договора подгруппы (в половинах месяцев) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах месяцев) | Отношение не истекшего на отчетную дату срока действия договора подгруппы (в половинах кварталов) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах кварталов) | |||||
| Дата начала действия договора | С даты, установленной договором | С середины месяца | С середины квартала | |||||
| Срок действия договора | В днях | В месяцах, при не равном целому числу месяцев равен ближайшему большему целому числу месяцев | В кварталах, при не равном целому числу кварталов равен ближайшему большему целому числу кварталов | |||||
| Дополнительная группировка по договорам | Отсутствует | Договоры, относящиеся к одной учетной группе, группируют по подгруппам с одинаковыми сроками действия (в месяцах) и датами начала их действия, приходящимися на одинаковые месяцы | Договоры, относящиеся к одной учетной группе, группируют по подгруппам с одинаковыми сроками действия (в кварталах) и датами начала их действия, приходящимися на одинаковые кварталы | |||||
| Расчет базовой премии | По каждому договору | Суммирование базовых страховых премий, рассчитанных по каждому договору, входящему в подгруппу | ||||||
| Расчет коэффициента | Коэффициент определяется для каждого договора | Коэффициент определяется для каждой подгруппы договоров | ||||||
| Расчет РНП | Определяется по каждому договору, затем в целом по учетной группе проводится суммирование РНП, рассчитанных по каждому договору | Определяется по каждой подгруппе, затем в целом по учетной группе проводится суммирование РНП, рассчитанных по каждой подгруппе | ||||||
Итак, резервы незаработанной премии методом pro rata temporis в целом по учетной группе определяются путем суммирования незаработанных премий, рассчитанных по каждому договору. Этот метод более точный для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) методами 1/24 и 1/8, договоры, относящиеся к одной учетной группе, объединяют по признаку срока страхования. В подгруппы включаются договоры с одинаковыми сроками действия: по месяцам - 1/24 и по кварталам - 1/8 с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые месяцы (кварталы). Расчеты производятся с использованием специальных таблиц и более трудоемки.
Методика актуарных расчетов
по урегулированию убытков по страхованию
Методика актуарных расчетов для матрицы информации урегулирования убытков по страхованию представлена в таблице 2.
Таблица 2
Методика актуарных расчетов для матрицы
информации урегулирования убытков по страхованию
───────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────
Наименование параметра│ Методика расчета
───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────
Коэффициент развития │Отношение совокупной величины произошедших во все
убытков каждого │кварталы наступления убытков и оплаченных на конец
квартала развития │квартала развития убытка за следующий квартал к
(оплаты) убытков │совокупной величине убытков, произошедших во все
│кварталы наступления убытков, кроме последнего,
│оплаченных на конец квартала оплаты убытков в
│текущем (рассматриваемом) квартале
───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────
Факторы развития │Умножением коэффициентов развития убытков, в
убытков (Ф) │I квартале в расчете участвуют все коэффициенты
р.у │развития убытков, и по каждому следующему не
│включается коэффициент за предыдущий квартал
───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────
Заработанная страховая│Начисленная в отчетном периоде страховая брутто-
премия (ЗСП) │премия (СП), увеличенная на величину резерва
│ б
│незаработанной премии на начало отчетного периода
│(РНП) и уменьшенная на величину резерва
│ н
│незаработанной премии на конец этого же периода
│(РНП): ЗСП = СП + РНП - РНП (формула 4)
│ к б н к
───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────
Коэффициенты │Определяются по каждой строке - кварталу
оплаченных убытков │наступления убытков как оплаченные убытки на конец
(К) │рассматриваемого периода (У), умноженные на
о.у │отношение факторов развития убытков (Ф) на
│ р.у
│заработанную страховую премию (ЗСП): К = У x
│ о.у
│Ф / ЗСП (формула 5)
│ р.у
───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────
Ожидаемый коэффициент │Определяется исходя из среднего арифметического
произошедших убытков │коэффициента оплаченных убытков (по разным учетным
│группам берутся 12 или 20 кварталов)
───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────
Ожидаемая величина │Определяется по каждой строке - кварталу
произошедших убытков │наступления убытков путем умножения
│соответствующего значения ЗСП на ожидаемый
│коэффициент произошедших убытков
───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────
Суммарная величина │Определяется по формуле: У = (1 - Ф) x ПУ
произошедших, но не │ п.н з
оплаченных убытков │(формула 6), где Ф, фактор запаздывания, берется
(У) │ з
п.н │в обратном порядке для расчета У по первой
│ п.н
│строке, Ф включается по последнему столбцу и
│ з
│т.п., ПУ - соответствующие значения ожидаемой
│величины произошедших, но не заявленных убытков
───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────
Величина заявленных, │Определяется по данным расчетов заявленных, но не
но не урегулированных │урегулированных убытков либо как разница между
убытков (ЗНУ) │заявленными убытками за рассматриваемый период и
│оплаченными убытками за рассматриваемый период
│(это последнее значение матрицы информации)
───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────
Суммарная величина │Определяется по каждой строке по формуле: ПНУ =
произошедших, но не │max {(У - ЗНУ); 0} (формула 7)
заявленных убытков │ п.н
(ПНУ) │
───────────────────────┴───────────────────────────────────────────────────
Особенности расчетов резервов заявленных,
но не урегулированных убытков
Резервы заявленных, но не урегулированных убытков (РЗУ) рассчитываются отдельно по каждой учетной группе договоров. Величина резервов заявленных, но не урегулированных убытков определяется путем суммирования резервов заявленных, но не урегулированных убытков, рассчитанных по всем учетным группам договоров.
В качестве базы расчета РЗУ принимается размер урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика, подлежащих оплате в связи:
- со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено;
- с досрочным прекращением договоров, предусмотренных действующим законодательством.
Для расчета резервов заявленных, но не урегулированных убытков (РЗУ) величина не урегулированных на отчетную дату обязательств (НУ) увеличивается на сумму расходов по урегулированию убытков в размере 3%, используется одна из двух приведенных формул (8 или 9):
РЗУ = НУ x 1,03 (формула 8)
Резервы заявленных, но не урегулированных убытков:
РЗУ = ЗУ + ЗУ + 0,03 НП - ОУ (формула 9),
отч. пр. р отч.
где РЗУ - резервы заявленных, но не урегулированных убытков;
ЗУ - сумма заявленных убытков за отчетный период,
отч.
зарегистрированных в журнале учета убытков;
ЗУ - сумма неурегулированных убытков за периоды, предшествующие
пр.
отчетному периоду;
0,03 (3%) - коэффициент расходов по урегулированию убытка;
НП - сумма неурегулированных претензий на отчетный период;
р
ОУ - сумма оплаченных в отчетном периоде убытков.
отч.
Если о страховом случае заявлено, размер заявленного убытка, подлежащего оплате в соответствии с условиями договора, не установлен, для расчета резерва принимается максимально возможная величина убытка, но не превышающая страховую сумму.
Особенности расчетов резервов произошедших,
но не заявленных убытков
Расчет резервов произошедших, но не заявленных убытков (РПНУ) осуществляется с использованием специальной таблицы. Определяются данные по убыткам, заявленным в каждом из рассматриваемых периодов (кварталов), составляется матрица, где по каждому убытку необходимо знать данные урегулирования в течение каждого рассматриваемого периода. В матрице информация урегулирования убытка дается нарастающим итогом. По столбцам проставляется информация о развитии убытка, по строкам - информация об урегулировании убытка в данном квартале оплаты убытков. Для матрицы с помощью актуарных расчетов определяются такие параметры:
- коэффициент развития убытков;
- факторы развития убытков;
- факторы запаздывания;
- заработанная страховая премия;
- коэффициент оплаченных убытков;
- ожидаемый коэффициент произошедших убытков;
- ожидаемая величина произошедших убытков;
- суммарная величина произошедших, но не оплаченных убытков;
- величина заявленных, но не урегулированных убытков;
- суммарная величина произошедших, но не заявленных убытков.
Расчет величины произошедших, но не заявленных убытков на отчетную дату
(ПНУ) определяется суммированием величины произошедших, но не заявленных
о.п
убытков ПНУ по каждому кварталу. В целом резервы произошедших, но не
заявленных убытков РПНУ на отчетную дату рассчитываются следующим образом:
- если в расчете присутствует вся необходимая статистика:
РПНУ = ПНУ x 1,03 (формула 10);
о.п
- в противном случае:
РПНУ = max (ПНУ x 1,03) (формула 11)
о.п
Для чего и как создаются стабилизационные резервы
Стабилизационные резервы - это оценка обязательств страховщика, связанная с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением.
Коэффициент состоявшихся убытков К рассчитывается как отношение
с.у
суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат (СВ) по страховым
случаям, произошедшим в этом периоде, резервов заявленных, но не
урегулированных убытков (РЗУ) и резерва произошедших, но не заявленных
убытков (РПНУ), рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчетном
периоде, к величине заработанной страховой премии (ЗСП) за этот же период
(формула 12):
К = (СВ + РЗУ + РПНУ) / ЗСП.
с.у
При расчете стабилизационных резервов исходят из показателей нетто-перестрахования (за минусом участия перестраховщиков). При этом принимается во внимание, что:
- страховая брутто-премия по договорам учитывается за минусом начисленной перестраховочной премии по договорам, переданным в перестрахование;
- страховые выплаты учитываются за минусом доли перестраховщиков;
- резервы незаработанной премии (РНП), заявленных, но не урегулированных убытков и произошедших, но не заявленных убытков учитываются за исключением доли перестраховщиков в соответствующих резервах.
Базой для расчета величины стабилизационных резервов принимается величина финансового результата страховых операций по учетной группе, который определяется как сумма страховой брутто-премии, начисленной за отчетный период, и изменения резервов незаработанной премии, резервов заявленных, но не урегулированных убытков и резервов произошедших, но не заявленных убытков за отчетный период, уменьшенная на сумму:
- отчислений от страховой брутто-премии, предусмотренных по действующему законодательству за отчетный период;
- страховых выплат, произведенных за отчетный период;
- страховых премий (взносов), возвращенных страхователям (перестрахователям) в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров за отчетный период в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
- расходов на ведение страховых операций, произведенных за отчетный период, в том числе затрат на заключение договоров, расходов на урегулирование убытков, вознаграждений и тантьем по договорам, принятым в перестрахование, за минусом вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование, за отчетный период.
При положительном финансовом результате от страховых операций стабилизационные резервы по учетной группе увеличиваются на 60% финансового результата от страховых операций или на 60% суммы превышения доходов над расходами. При отрицательном результате стабилизационный резерв по учетной группе уменьшается на абсолютную величину финансового результата, то есть на сумму превышения расходов над доходами (таблица 3).
Таблица 3
Макет расчета финансового результата (ФР) по учетной группе
| Показатели | Код строки | |
| Страховая брутто-премия, начисленная в отчетном периоде | ||
| Перестраховочная премия, начисленная в отчетном периоде, по договорам, переданным в перестрахование | ||
| Отчисления от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством, за отчетный период | ||
| РНП на начало отчетного периода | ||
| Доля перестраховщиков в РНП на начало отчетного периода | ||
| РНП на конец отчетного периода (на отчетную дату) | ||
| Доля перестраховщиков в РНП на конец отчетного периода (на отчетную дату) | ||
| РЗУ на начало отчетного периода | ||
| Доля перестраховщиков в РЗУ на начало отчетного периода | ||
| РЗУ на конец отчетного периода (на отчетную дату) | ||
| Доля перестраховщиков в РЗУ на конец отчетного периода (на отчетную дату) | ||
| РПНУ на начало отчетного периода | ||
| Доля перестраховщиков в РПНУ на начало отчетного периода | ||
| РПНУ на конец отчетного периода (на отчетную дату) | ||
| Доля перестраховщиков в РПНУ на конец отчетного периода (на отчетную дату) | ||
| Страховые выплаты, произведенные за отчетный период | ||
| Доля перестраховщиков в страховых выплатах, произведенных за отчетный период | ||
| Страховые премии (взносы), возвращенные страхователям (перестрахователям) за отчетный период в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров | ||
| Доля перестраховщиков в страховых премиях (взносах), возвращенных страхователям (перестрахователям) за отчетный период в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров | ||
| Расходы по ведению страховых операций, произведенные за отчетный период | ||
| Вознаграждения и тантьемы, начисленные за отчетный период, по договорам, переданным в перестрахование | ||
| Финансовый результат (строка 22 = 01 - 02 - 03 + 04 - 05 - 06 + 07 + 08 - 09 - 10 + 11 + 12 - 13 - 14 + 15 - 16 + 17 - 18 + 19 - 20 + 21) |
По выявленным отклонениям целесообразно вносить изменения в структуру тарифной ставки, корректировать ее, прогнозировать будущие поступления, в том числе с целью определения инвестиционного потенциала, для построения вариантов инвестиционного портфеля. А для этого:
- на первом этапе выполняется анализ технических резервов, его результаты заносятся в макет таблицы 4;
- на втором этапе составляется прогноз будущей деятельности с использованием таких методов, как выявление среднеквадратического отклонения за ряд лет и корректировка на эту величину факта последнего года, метод наименьших квадратов и т.д.;
- на третьем этапе строятся инвестиционные системы;
- на четвертом этапе решается возможность расширения сбыта страховых услуг с учетом их рентабельности.
Таблица 4
| Номер договора | РНП | РЗУ | РПНУ | ||||||||
| Норматив | Факт | +/- | Норматив | Факт | +/- | Норматив | Факт | +/- | |||
При расчете стабилизационного резерва по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств по учетной группе 13.1 надо учитывать изменения, внесенные Приказом Минфина России от 21.02.2011 N 20н в Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденные Приказом Минфина России от 11.06.2002 N 51н (вступил в силу 31.03.2011) (далее - Правила).
Таблица 5
Особенности методики расчета стабилизационного резерва
по отдельным учетным группам
| Особенности | Учетные группы 1 - 5, 8, 9, 11, 13 и 16 - 19 | Учетные группы 6, 7, 10, 12, 14 и 15 | Учетная группа 13.1 | ||||
| Обязательность расчета резервов | Резервы рассчитываются, если по учетной группе имеются существенные отклонения К от его среднего значения | Обязательно | Обязательно | ||||
| База для расчета резервов | 1. Заработанная страховая премия (формула 4). 2. Коэффициент состоявшихся убытков (формула 5). 3. Кср | Финансовый результат по учетной группе (расчет по данным таблицы 5) | |||||
| Расчет резервов | СР = СР (на начало) - ЗСП x (К - Кср) (формула 13) | СРК = СРН + 0,6 x финансовый результат (Фр) (формула 15). СРК = СРН - Фр (формула 16) (расчет по данным таблиц 5 - 7) | СРК = СРН + Фр (формула 17). СРК = СРН - Фр (формула 18) (расчет по данным таблиц 5 - 7) | ||||
| Ограничение резервов по сумме (предельная величина) | Max СР = 4,5 x Sk x ЗСП (п) (формула 14). 450% оценки квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков (Sk), умноженного на заработанную страховую премию по соответствующей учетной группе за предыдущий финансовый год - ЗСП (п) | Max СР = 2,5 x max год (формула 19). СП - брутто по группе (учетные группы 6, 7, 10, 14 и 15). Max СР = 1,5 x max год (формула 20). СП - брутто по группе (учетная группа 12) | Не предусмотрено | ||||
Таблица 6
Макет расчета стабилизационных резервов
───────────────┬──────────────────────────────┬────────────────────────────
Показатель │ ФР от страховых операций │ ФР от страховых операций
│ положительный (превышение │ отрицательный (превышение
│ доходов над расходами) │ расходов над доходами)
───────────────┼──────────────────────────────┼────────────────────────────
Сумма │К = 0,6 x ФР (формула 21) │К = ФР (формула 23)
корректировки │ Фр │ Фр
───────────────┼──────────────────────────────┼────────────────────────────
Расчет СРК │СРК = СРН + 0,6 x ФР │СРК = СРН - ФР (формула 24)
│(формула 22) │
───────────────┴──────────────────────────────┴────────────────────────────
Таблица 7
Макет расчета предельного размера стабилизационных резервов
| Показатель | Учетные группы 6, 7, 10, 14 и 15 | Учетная группа 12 | ||
| Норматив для расчета предельного размера СР | 250% | 150% | ||
| Предельный размер СР | Мах СР = 2,5 x max год (формула 25). СП - брутто по группе | Мах СР = 1,5 x max год (формула 26). СП - брутто по группе | ||
Расчет стабилизационных резервов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств дополнен новым положением, согласно которому в случае, если по соглашению о прямом возмещении убытков расчеты между страховщиками осуществляются исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат, в расчете финансового результата по учетной группе 13.1 учитываются доходы и расходы, возникшие в результате списания дебиторской и кредиторской задолженности страховщиков по операциям прямого возмещения убытков в соответствии с п. 12 Требований к соглашению о прямом возмещении убытков, порядка расчетов между страховщиками, а также особенностей бухгалтерского учета по операциям, связанным с прямым возмещением убытков, утвержденных Приказом Минфина России от 23.01.2009 N 6н (п. 45 Правил).
Таблица 8
Макет расчета стабилизационных резервов
по учетной группе 13.1
───────────────┬──────────────────────────────┬────────────────────────────
Показатель │ ФР по учетной группе 13.1 │ ФР по учетной группе 13.1
│ положительный (превышение │ отрицательный (превышение
│ доходов над расходами > │ расходов над доходами)
│ 5% доходов) │
───────────────┼──────────────────────────────┼────────────────────────────
Сумма │К = ФР (формула 27) │К = ФР (формула 27)
корректировки │ Фр │ Фр
───────────────┼──────────────────────────────┼────────────────────────────
Расчет СРК │СРК = СРН + ФР (формула 28) │СРК = СРН - ФР (формула 29)
───────────────┴──────────────────────────────┴────────────────────────────
В Приложении 2 к Правилам таблица 18 "Расчет доходов, расходов и финансового результата для целей расчета стабилизационного резерва по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств по учетной группе 13.1" дополнена строками 24.1 - 24.6.
Таблица 9
Наименование и содержание дополнительных показателей
в Правилах
| Наименование показателя | Код строки | Примечание | ||
| Доходы, возникшие в результате расчетов по соглашению о прямом возмещении убытков исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат, в том числе: | 24.1 | Отражается сумма доходов, возникших в результате расчетов по соглашению о прямом возмещении убытков исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат. При этом в строках 24.2 и 24.3 сумма доходов, отраженная в строке 24.1, детализируется в зависимости от того, кем является страховщик | ||
| - доходы, возникшие у страховщика потерпевшего в результате списания кредиторской задолженности перед страховщиком причинителя вреда | 24.2 | Отражается сумма доходов, возникших у страховщика потерпевшего в результате списания кредиторской задолженности перед страховщиком причинителя вреда | ||
| - доходы, возникшие у страховщика причинителя вреда в результате списания кредиторской задолженности перед страховщиком потерпевшего | 24.3 | Отражается сумма доходов, возникших у страховщика причинителя вреда в результате списания кредиторской задолженности перед страховщиком потерпевшего | ||
| Расходы, возникшие в результате расчетов по соглашению о прямом возмещении убытков исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат, в том числе: | 24.4 | Отражается сумма расходов, возникших в результате расчетов по соглашению о прямом возмещении убытков исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат. При этом в строках 24.5 и 24.6 сумма расходов, отраженная в строке 24.4, детализируется в зависимости от того, кем является страховщик | ||
| - расходы, возникшие у страховщика потерпевшего в результате списания дебиторской задолженности страховщика причинителя вреда | 24.5 | Отражается сумма расходов, возникших у страховщика потерпевшего в результате списания дебиторской задолженности страховщика причинителя вреда | ||
| - расходы, возникшие у страховщика причинителя вреда в результате списания дебиторской задолженности страховщика потерпевшего | 24.6 | Отражается сумма расходов, возникших у страховщика причинителя вреда в результате списания дебиторской задолженности страховщика потерпевшего | ||
Изменения внесены в п. п. 27 и 28 примечаний к таблице 18 (Приложение 2 к Правилам).
Таблица 10
Сопоставление старой и новой редакций
| Старая редакция | Новая редакция | ||
| Пункт 27. В строке 26 на основе заполненных строк таблицы рассчитывается величина доходов по учетной группе 13.1 за отчетный период | |||
| Строка 26 = стр. 01 - стр. 02 + стр. 24, если стр. 25 >= 0 | Строка 26 = стр. 01 - стр. 02 + стр. 24 + стр. 24.1, если стр. 25 >= 0 | ||
| Строка 26 = стр. 01 - стр. 02 + стр. 24 - стр. 25, если стр. 25 < 0 | Строка 26 = стр. 01 - стр. 02 + стр. 24 + стр. 24.1 - стр. 25, если стр. 25 < 0 | ||
| Пункт 28. В строке 27 на основе заполненных строк таблицы рассчитывается величина расходов по учетной группе 13.1 за отчетный период | |||
| Строка 27 = стр. 03 + стр. 16 - стр. 17 + стр. 18 - стр. 19 + стр. 20 + стр. 25, если стр. 25 >= 0 | Строка 27 = стр. 03 + стр. 16 - стр. 17 + стр. 18 - стр. 19 + стр. 20 + стр. 24.4 + стр. 25, если стр. 25 >= 0 | ||
| Строка 27 = стр. 03 + стр. 16 - стр. 17 + стр. 18 - стр. 19 + стр. 20, если стр. 25 < 0 | Строка 27 = стр. 03 + стр. 16 - стр. 17 + стр. 18 - стр. 19 + стр. 20 + стр. 24.4, если стр. 25 < 0 | ||
Утратили силу абз. 8 и 9 п. 13 Правил, то есть не подлежат хранению не менее пяти лет с даты полного исполнения обязательств по договору документы, содержащие следующие сведения:
- размер страховой премии (взносов), по которой произведена сторнирующая запись способом "красное сторно";
- дату, когда на сумму страховой премии (взносов) произведена сторнирующая запись способом "красное сторно".
Внесенные изменения установили, что в случае, если по соглашению о прямом возмещении убытков расчеты между страховщиками осуществляются исходя из числа удовлетворенных требований и средних сумм страховых выплат, при расчете финансового результата следует учитывать доходы и расходы, возникшие в результате списания дебиторской и кредиторской задолженности страховщиков по операциям прямого возмещения убытков.
Расчет финансового регулирования по учетной группе
Методика расчета страховых резервов проводится по правилам, установленным для всех учетных групп и особенностей, свойственных отдельным учетным группам:
- расчет учитывает показатели, полученные по учетной группе (страховая брутто-премия, страховые выплаты, произведенные за отчетный период, расходы на осуществление страховых операций);
- расчет проводится на основе нетто-перестрахования (за минусом участия перестраховщиков);
- метод распределения расходов на ведение страховых операций и урегулирование убытков страховщик устанавливает самостоятельно в положении о страховых резервах;
- если в результате расчетов СР по учетной группе принимает отрицательное значение, СР по данной группе принимается равным нулю;
- если до начала отчетного периода не рассчитаны СР по учетным группам, СР на начало отчетного периода принимается равным нулю.
Страховые резервы, за исключением стабилизационных резервов, по договорам, которые в соответствии с действующим валютным законодательством заключаются в иностранной валюте (страховые премии (взносы) уплачиваются в иностранной валюте, страховые выплаты осуществляются в иностранной валюте), рассчитываются в соответствующей иностранной валюте и пересчитываются в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.
