Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, приказ МФ от 19 ноября 2002 г. (в ред.N 115н от 18.09.2006 N 116н)

ПБУ 17/02 применяется для НИОКР:

· по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

· по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства

Инвентарным объектом считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением:

- научной (научно-исследовательской) деятельности (как фундаментальных, так и прикладных научных исследований);

- научно-технической деятельности;

- экспериментальных разработок.

Условия признания в БУ:

· сумма расхода может быть определена и подтверждена;

· имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

· использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

· использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

· Результаты НИОКР не относятся к нематериальным активам.

В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются:

· стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

· затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

· отчисления на социальные нужды;

· стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

· амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

· затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

· общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

· прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Если организация при выполнении НИОКР для собственных нужд получила положительный результат, который будет использоваться в производстве либо в управлении, то расходы на НИОКР принимаются к учету на счете 04 "Нематериальные активы", но в разном качестве, в зависимости от того, подлежит полученный результат правовой охране или нет.

Если результаты НИОКР оформлены документами, подтверждающими исключительное право организации (патентами, свидетельствами, другими охранными документами, договором уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.), то есть их можно отнести к результатам интеллектуальной деятельности, перечисленным в пункте 1 статьи 1225 ГК РФ, то результаты таких НИОКР должны быть отнесены в состав нематериальных активов (14/2007).

Данный нематериальный актив принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету (п.6 ПБУ 14/2007). Далее с учетом положений ПБУ 14/2007 определяется срок полезного использования актива (НМА), в течение которого его стоимость погашается посредством начисления амортизации.

НИОКР, давшие положительный результат, могут не подлежать правовой охране и быть предназначены исключительно для собственных нужд организации (то есть подлежат применению в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд организации). Расходы на проведение таких НИОКР, списанные в дебет счета 04, субсчет «Положительные результаты НИОКР», нематериальный актив не образуют, и отражаются в учете организации в соответствии с положениями ПБУ 17/02.

В данном случае речь идет о положительных результатах, на которые у организации нет документов, подтверждающих наличие у нее исключительных прав на эти результаты.