Налоговая база

1. Статья 333.10 НК посвящена самостоятельному элементу налогообложения, а именно налоговой базе. Напомним, что если налоговая база не определена, то считается, что налог не установлен (ст. 17 НК). Правила п. 1 ст. 333.10 НК:

1) императивны: ни налоговые органы, ни субъекты РФ, ни сами налогоплательщики (см. о них коммент к ст. 333.8 НК) не вправе их изменить;

2) устанавливает, что по каждому виду водопользования (из числа перечисленных в ст. 333.9 НК) признаваемому объектом водного налога (см. об этом понятии коммент. к ст. 333.9 НК) налоговая база должна определяться отдельно в отношении каждого объекта (например отдельно по забору воды, отдельно для использования акватории водных объектов и т.д.);

3) предусматривают, что в случае если в отношении одного и того же водного объекта установлены различные налоговые ставки (см. о примерах коммент к ст. 333.12 НК), налогоплательщик обязан (а не наделен правом) применительно к каждой налоговой ставке определять налоговую ставку.

2. Специфика правил п. 2 ст. 333.10 состоит в том, что:

1) они посвящены определению налоговой базы только по такому объекту налогообложения, как забор воды.

2) они предусматривают определять налоговую базу по следующей (условной!) формуле:

НБзв = ОВ х НП,

где НБзв - налоговая база по такому объекту как забор воды подлежащая определению;

ОВ - объем забранной из водного объекта воды. Этот объем необходимо определять исходя из показаний водоизмерительных приборов. Такие показания отражаются в журнале первичного учета использования воды, который ведет налогоплательщик. Впредь до утверждения формы такого журнала Минфином РФ (либо входящим в его систему ФНС) - налогоплательщик сам разрабатывает такую форму.

Возможно, что у налогоплательщика нет соответствующих водоизмерительных приборов (что нередкость в нашей обширной стране). В этом случае налогоплательщик обязан определять объем забранной воды по следующей (условной!) формуле:

ОВ = ВР х ПТС,

где ОВ - подлежащий определению объем забранной воды;

ВР - время работы технических средств, применяемых налогоплательщиком (например, водного насоса, водокачки и др.).

Наконец, когда и каким методом невозможно определить объем забранной воды, последнее определяется из норм водопотребления (утвержденных в установленном порядке.

НП - налоговый период (т.е. кварталы, см. коммент. к ст. 333.11 НК).

3. Анализ правил п. 3 ст. 333.10 показывает, что они посвящены определению налоговой базы по такому объекту, как используемые акватории водных объектов (за исключением сплава древесины в плотах и кошелях). В данном случае налоговая база определяется по следующей (условной!) формуле:

НБ = ПВП,

где: НБ - налоговая база подлежащая определению;

ПВП - площадь водного пространства, предоставленного данному налогоплательщику. В свою очередь, последняя определяется:

а) исходя из данных лицензии на водопользование (либо договора на водопользование) выданного данному налогоплательщику.

б) исходя из данных по материалам соответствующей технологической или проектной документации.

При этом данный метод определения площади водного пространства допускается применять лишь в той мере, в какой ее невозможно определить исходя из данных лицензии (договора).

4. Характеризуя правила п. 4 ст. 333.10 НК нужно отметить, что:

1) они посвящены определению налоговой базы по такому объекту налогообложения, как использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики (например, такими организациями, как ГЭС).

2) В соответствии с ними в данном случае налоговая база определяется по следующей (условной!) формуле:

НБ = НП х КЭ,

где: НБ - налоговая база, подлежащая определению;

НП - налоговый период (он составляет один квартал, см. коммент. к ст. 333.11 НК);

КЭ - количество электроэнергии (например, в киловаттах) произведенная в течение данного налогового периода.

5. Определению налоговой базы по такому объекту, как использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях. Она в данном случае определяется по следующей формуле:

,

где: НБ - подлежащая определению налоговая база;

ОД - объем древесины (в т.ч. округлых или распиленных досок и т.п.) сплавленной в плотах и кошелях в течение данного налогового периода по данному водному объекту (например, по Северной Двине, по Западной Двине). Объем сплавленной древесины исчисляется в тысячах кубометров;

РС - это расстояние сплава, оно выражается в километрах. Для применения данного расстояния (для целей определения налоговой базы) его нужно разделить на 100.

6. О том как налоговая база влияет на исчисление водного налога см. коммент. к ст. 333.13 НК. О соотношении объекта налогообложения и налоговой базы см. коммент к ст. 333.9 НК.