Налоговые ставки

Комментируемая статья посвящена одному из важнейших элементов налогообложения, а именно налоговой ставке (ст. 17 НК). Последняя:

1) для водного налога устанавливается в самом НК. Иначе говоря, для того, чтобы изменить налоговую ставку по данному налогу, необходимо вносить соответствующие поправки в ст. 333.12 НК, устанавливается

а) по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам Северный, Поволжский и т.д.)

б) отдельно для каждого вида объекта налогообложения (см. об этом понятии коммент к ст. 333.9 НК.

в) в зависимости от способа использования либо места расположения водных объектов.

2. Применяя правила пунктов 2 и 3 ст. 333.12 НК следует учитывать, что:

1) при таком объекте налогообложения, как забор воды, налогоплательщик:

а) осуществлявший забор воды сверх установленных лимитов, (они могут устанавливаться как квартальные, так и годовые), должны увеличить в пять раз размеры налоговых ставок в п. 1 ст. 333.12 НК;

б) у которого отсутствуют утвержденные квартальные лимиты (независимо от причины этого) должен определять такие лимиты расчетно по следующей (условной!) формуле:

КЛ = ГЛ х 1/4,

где: КЛ - квартальный лимит, подлежащий определению расчетным путем;

ГЛ - годовой лимит. Он должен быть обязательно определен для каждого налогоплательщика;

1/4 - коэффициент, служащий для правильного определения квартального лимита;

2) при таком объеме налогообложения как забор воды для водоснабжения населения, налоговая императивно определяется в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров забранной воды. Субъекты РФ не вправе изменять данную налоговую ставку.

3. Для правильного применения норм ст. 333.12 НК необходимо учитывать положения ст. 2 Закона N 83. Он устанавливает, что к ставкам налога указанным в подп. 1 п. 1. ст. 333.12 НК за забор воды из поверхностных водных объектов для технологических нужд в пределах установленных лимитов, в отношении налогоплательщиков, осуществляющих эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики (например ТЭЦ, АЭС) с использованием прямоточной схемы водоснабжения, на период с 1 января по 31 декабря 2005 г. включительно применяется коэффициент 0,85. О практике налоговых органов по применению ст. 333.12 НК см. письма ФНС от 19.07.06 N ММ-6-21/694, от 22.07.05 N 21-3-05/45.