Залог имущества в налоговых правоотношениях

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

«Вариант № 1»

Выполнила:

студентка 3 курса заочного отделения

юридического факультета

Иванова Ольга Александровна

Проверил:

Ст. преподаватель

Тимофеев Аркадий Михайлович.

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

2015г.

Оглавление.

1. Залог имущества в налоговых правоотношениях. 3

2. Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях. 5

3. Практическое задание. 8

Задача № 1. 8

Задача № 2. 10

Задача № 3. 11

Список использованной литературы. 12

Залог имущества в налоговых правоотношениях.

Залог имущества налогоплательщика - один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов[1], при котором залогодержатель (налоговый орган) приобретает право в случае неисполнения должником обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами за изъятиями, предусмотренными законом.

Пунктом 1 статьи 73 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом. Употребление законодателем слов «может быть» указывает на возможность, но не обязательность применения залога в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов. Ни налоговый орган, ни налогоплательщик не вправе принуждать друг друга к использованию этого инструмента, т.е. заключение договора залога - волеизъявление обеих сторон налогового правоотношения.

Согласно п. 7 ст. 73 НК РФ к правоотношениям, возникающим по поводу залога, применяются положения гражданского законодательства, более того, они являются основной правовой базой рассматриваемого способа обеспечения в налоговых правоотношениях.

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем.

Существенными условиями договора залога являются:

1) предмет залога и его денежная оценка;

2) существо, размер и срок исполнения обязательства (обязанности по уплате налогов);

3) указание на сторону договора или лицо, у которого находится имущество. Если сторонами договора не достигнуто соглашение хотя бы по одному из условий либо соответствующее условие отсутствует, договор о залоге не может считаться заключенным[2].

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству (п. 4 ст. 73 НК РФ), т.е. всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из гражданского оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом (ст. 336 ГК РФ).

Следует обратить внимание, что понятие «имущество» в НК РФ является более узким к аналогичному понятию в ГК РФ. Так, ст. 11 и п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимают виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ, за исключением имущественных прав. Следовательно, в целях обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов залог имущественных прав недопустим.

Сторонами договора залога выступают залогодержатель (налоговый орган) и залогодатель (п. 2 ст. 73 НК РФ). Залогодателем может быть как сам налогоплательщик, так и третье лицо.

Согласно п. 5 ст. 73 НК РФ при залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет его средств налоговому органу с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.

Кроме того, ст. 343 ГК РФ предусматривает, что залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязаны:

1) страховать за счет залогодателя заложенное имущество на сумму не ниже размера задолженности;

2) принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности заложенного имущества, в том числе для защиты его от посягательств и требований со стороны третьих лиц;

3) немедленно уведомлять другую сторону о возникновении угрозы утраты или повреждения заложенного имущества.

Прекращение договора залога как способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов осуществляется на основании решения уполномоченного финансового органа в следующих случаях:

- прекращение обеспеченного залогом обязательства, т.е. исполнение обязанности по уплате налогов в полном объеме;

- прекращение действия отсрочки, рассрочки, налогового или инвестиционного налогового кредита;

- по требованию залогодателя при наличии оснований, предусмотренных п. 3 ст. 343 ГК РФ;

- в случае гибели заложенной вещи;

- в случае продажи с публичных торгов заложенного имущества.