Общие положение о способах обеспечения выполнения налоговых обязательств

Своевременное и полное исполнение налоговой обязанности является конституционной обязанностью каждого физического лица или организации. Однако по различным причинам налогоплательщику не всегда удается выполнить финансовые обязательства перед государством, а некоторые субъекты сознательно уклоняются от участия в формировании государственной казны. Тем самым государство вынуждено гарантировать поступление налоговых платежей посредством применения к имуществу налогоплательщика мер, установленных гл.11 нк.

Налоговый кодекс содержит следующий закрытый перечень способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов залог имущества. Поручительство. Пения, приостановление операций по счетам в банке, наложение ареста на имущество налогоплательщика.


Залог – выполняет обеспечительную функцию по отношению к основному обязательству и поэтому применяется в случаях изменения сроков исполнения налогового обязательства. Залог имущества оформляется договором между налогоплательщиком органом и залогодателем. При этом залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. В соответствии со ст.336 гк рф к объектам залога относится любое имущество, за исключением изъятого из оборота.

При поручительстве поручитель обязывается перед налоговым органами в полном объеме уплатить налоги (сборы) и пени за налогоплательщика в том случае, если тот сам не исполнит свою налоговую обязанность. Поручительство оформляется письменным договором между налоговым органом и поручителем. В соответствии со ст.74 нк рф по исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требования от налогоплательщика уплаченных им сумм, процентов по этим суммам, а также возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

Пений признается определенная законом денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент обязаны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. В том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу рф, в более поздние по сравнению с установленными законом о налогах и сборах сроки.

Налоговым законодательством предусмотрены два способа уплаты пени:

- одновременно с уплатой сумм налога и сбора;

- после уплаты таких сумм в полном объеме.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика в кредитной организации – это временное прекращение кредитной организацией всех расходных операций по данному счету.

Оно применяется в отношении: организаций; физических лиц. Решение о приостановлении операций по счетам в кредитной организации принимается руководителем налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неуплаты налога – обязанным лицам в установленные сроки. Может быть приостановление операций по счетам в банке и по решению суда.

Под арестом имущества в качестве в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога (сбора) – понимается действие на налогового или таможенного органа с санкциями прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика – организации в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком, налоговым агентом, плательщиком сборов, являющимися организациями, в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Решение о наложении ареста на имущество обязанного лица принимается руководителем (его зам) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления; в нем определяется место, где должно находится имущество, на которое наложен арест. В соответствии со ст.77 ук рф отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускается.

32. Международное корпоративное налоговое планирование

Корпоративное налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственно-финансовой деятельности в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия. Этот процесс можно также определить как предварительное рассмотрение, оценка решений в области финансово-хозяйственной деятельности организации с учетом величины возможных налоговых платежей и выбор из них наилучших решений с позиций целевых установок организации. Именно такая трактовка корпоративного налогового планирования предполагает, что любое решение, например инвестирование средств, реорганизация предприятия, создание филиала, выход на новый рынок, увеличение объема производства, выбор делового партнера и т. П., должно быть оценено с учетом налоговых последствий. Не стоит забывать, что важно будет сказать, ɥᴛᴏ на уровне предприятия такие функциональные элементы корпоративного налогового менеджмента как налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль неразрывно связаны и происходят как единый процесс, вследствие чего складывается впечатление, что на предприятии имеет место только налоговое планирование, хотя налоговое регулирование и контроль сохраняют ϲʙᴏю относительную самостоятельность в составе корпоративного налогового менеджмента.

Для успешного налогового планирования важнейшее значение имеет стабильность налогового законодательства. В странах с развитой рыночной экономикой существенные изменения в налоговую систему вносятся не чаще, чем раз в десять лет, а многие налоговые законы действуют без значимых изменений в течение десятилетий. В россии существенные поправки к налоговым законам принимаются ежегодно. Очевидно, в таких условиях строить какие-либо перспективные схемы довольно рискованно, хотя и необходимо.

Фундаментальным звеном в процессе налогового планирования выступает оперативный уровень, также часто именуемый в литературе текущим внутренним налоговым контролем.