Проблема

Предприятие С будет составлять свою первую отчетность в соответствии с МСФО за год, оканчивающийся 31 декабря 2004 г. Датой перехода на МСФО будет 1 января 2003 г., и первый балансовый отчет в соответствии с МСФО будет составлен на эту дату.

Предприятие С ранее применяло ОПБУ США, и тестировало свои долгосрочные активы на обесценение в соответствии с положениями стандартов финансового учета SFAS 121.

Американский стандарт требует, чтобы активы сначала тестировались на обесценение, исходя из недисконтированного потока денежных средств.

Существовали признаки, что некоторые активы могли быть обесценены на 31 декабря 2002 г., но предприятие С не учло никакого обесценения в своей отчетности, составленной в соответствии с ОПБУ США, в результате применения SFAS 121.

Какие корректировки могут потребоваться для первого балансового отчета, составленного в соответствии с МСФО, в отношении обесценения активов?

Решение

Предприятие С должно протестировать свои долгосрочные активы, в отношении которых были обнаружены признаки обесценения на дату перехода на МСФО, используя рекомендации МСФО (IAS) 36.

МСФО (IAS) 36 требует, чтобы активы тестировались на обесценение с использованием дисконтированных потоков денежных средств. Когда предприятие С применит МСФО (IAS) 36, оно может выявить обесценение, которое не существовало при применении ОПБУ США. Обесценение должно быть признано в первом балансовом отчете, составленном в соответствии с МСФО, с соответствующей корректировкой для уменьшения нераспределенной прибыли. Раскрытие информации, требуемое в соответствии с МСФО (IAS) 36, должно быть представлено в первой финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО.

Определение возмещаемой суммы

МСФО 36 определяет возмещаемую сумму как наибольшее значение из «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива или генерирующей единицы.