Решение

Если производитель снизил свою цену на аналогичные активы, это не означает, что основные средства банка С обесценены, поскольку в соответствии с МСФО (IAS) 36, только тот актив считается обесцененным, возмещаемая стоимость которого (т.е. наибольшее значение между справедливой стоимостью за вычетом расходов на продажу и эксплуатационной ценностью) ниже балансовой стоимости.

МСФО (IAS) 36 требует от предприятия оценивать на каждую отчетную дату, существуют ли признаки обесценения актива.

Одним из таких признаков может быть факт, что во время отчетного периода рыночная стоимость актива снизилась гораздо сильнее, чем это можно было предположить на определенный срок времени или в результате обычного использования.

Если, как в этом случае, имеются какие-либо признаки обесценения, предприятие должно оценить возмещаемую стоимость актива и, если она окажется меньше, чем балансовая стоимость актива, балансовая стоимость должна быть снижена до возмещаемой стоимости.

Возмещаемая стоимость необязательно будет ниже балансовой стоимости просто потому, что производитель снизил свою цену.

Это происходит потому, что эксплуатационная ценность (дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, ожидаемых к получению от использования актива) может быть выше, чем его балансовая стоимость.

Однако необходимо провести тест на обесценение, чтобы установить возмещаемую стоимость, а также определить, нужно ли уценивать актив.

Положения МСФО 37 содержат методические указания по организации учета в случае проведения реструктуризации бизнеса.

Когда компания оказывается перед необходимостью реструктуризации, некоторые активы с большой долей вероятности будут затронуты этим процессом. С момента начала компанией реструктуризации:

(i) оценки будущих притоков и оттоков денежных средств отражают экономию средств и прочие выгоды от реструктуризации; и

(ii) оценки будущих оттоков денежных средств, предусмотренные планом реструктуризации, используются для определения резерва на реструктуризацию в соответствии с МСФО 37.

Если компания создает оттоки денежных средств, в результате которых улучшается производительность актива, оценки будущих потоков денежных средств также будут включать предполагаемые будущие притоки денежных средств, формируемые в результате этих оттоков.

Когда в составе генерирующей единицы присутствуют активы с различными сроками полезной службы, замещение активов с более короткими сроками службы рассматривается как результат обычной эксплуатации актива.

Оценки будущих потоков денежных средств не должны включать:

(i) потоков денежных средств от финансовой деятельности; или

(ii) поступления или выплаты налога на прибыль.

Так как ставка дисконта определяется до вычета налогов, потоки денежных средств также оцениваются до вычета налогов.