2015-07-04
233
Скорее всего, внедрение схемы ограничения промышленных выбросов с помощью квот повлечет за собой снижение ожидаемых потоков денежных средств от генерирующих единиц (ГЕ), которые выбрасывают парниковые газы. Интерпретация IFRIC 3 указывает, что этот факт является индикатором обесценения по МСФО (IAS) 36.
Таким образом, как только можно будет получить надежную оценку влияния схем ограничения промышленных выбросов с помощью квот, ГЕ, на которые повлияли данные схемы, необходимо будет протестировать на обесценение. Скорее всего, это станет главным событием 2004 г. для многих предприятий.
Каждая национальная схема ограничения промышленных выбросов с помощью квот, управляемая политикой правительства, будет функционировать определенным, только ей присущим способом. В некоторых странах ликвидные рынки могут возникнуть очень быстро, в других – далеко не сразу. Руководство предприятия должно понять, каким образом схема функционирует в каждой стране, в которой оно ведет свою деятельность, затрагиваемую данной схемой.
| Обесценение и амортизация квот на выбросы Предприятие А владеет электрической станцией. Оно получает от правительства квоты на выброс в соответствии с Системой ЕС для коммерческих обменов и торговли квотами на выбросы. Предприятие А признает квоты, предоставленные правительством, как нематериальные активы по справедливой стоимости на дату получения квоты с соответствующим сальдо доходов будущего периода. Все квоты, покупаемые предприятием А, признаются по себестоимости. Для квот существует активный рынок, однако предприятие А не применяет модель переоценки по МСФО (IAS) 38. Предприятие А не имеет подписанного договора на продажу своих квот на будущую дату. Предприятие А отчитывается на ежеквартальной основе. (i) Каким образом предприятие А должно тестировать квоты на обесценение на каждую дату бухгалтерского баланса? И (ii) Нужно ли предприятию А признавать амортизацию квот? (i) обесценение квот на выбросы: Квоты на выбросы необходимо проверять на обесценение, когда существуют признаки обесценения. Квоты на выбросы тестируются на обесценение отдельно от электростанции, поскольку они не формируют часть ГЕ этой станции. Это происходит потому, что электростанция не нуждается в том, чтобы квоты генерировали потоки денежных средств от производства электроэнергии. (См. МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»). Квоты на выбросы также тестируются на обесценение отдельно от прочих обязательств, признанных за произведенные выбросы. Это требование МСФО (IAS) 36 для тех случаев, когда есть возможность определить возмещаемую сумму актива независимо от соответствующего ему обязательства. Возмещаемая сумма квот - это их справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу, что представляет собой рыночную цену квот на дату составления бухгалтерского баланса. Для квоты не существует «потребительской стоимости», поскольку квоты не «используются» в коммерческой деятельности для генерирования потоков денежных средств, вместо этого они используются также, как используются денежные средства, чтобы урегулировать обязательство. (ii) Амортизация квот на выбросы В отношении удерживаемых нематериальных активов - квот на выбросы амортизация не начисляется. Амортизация начисляется на амортизируемую стоимость нематериального актива, что предоставляет собой разницу между балансовой стоимостью и остаточной (ликвидационной) стоимостью. Остаточная стоимость представляет собой текущую рыночную стоимость за нематериальный актив, имеющий активный рынок (МСФО (IAS) 38). Балансовая стоимость не будет выше остаточной стоимости, поскольку квоты на выбросы будут обесцениваться до текущей рыночной цены (как это описано выше) в тех случаях, когда она ниже себестоимости (первоначальной стоимости). Амортизацию учитывать не нужно. |
